Lainojen jaksotetun hankintamenon laskenta esp-menetelmällä. Esimerkki rahoitusvarojen ja -velkojen jaksotetun hankintamenon laskemisesta

Eri omaisuuserien arvon saattamiseksi "yhdelle nimittäjälle" otetaan käyttöön uusia käsitteitä yhtenäisessä tilikartassa - efektiivinen korko (ERR) Ja jaksotettu hankintameno (AC) .

Tehokas korko (ESP) - työkalu, jonka avulla voit verrata eri omaisuuserien kannattavuutta aiemmin tunnettuihin kassavirtoihin. Näitä ovat pääasiassa lainat, talletukset ja velkapapereita.

Riskikysymyksiä ei käsitellä tässä artikkelissa. Pidämme kaikkia rahoitusvälineitä riskittöminä.
Rahoitusvälineen ESP määritetään siten, että kaavalla laskettu summa on nolla:

Useimmissa tapauksissa ESP määräytyy lainan liikkeellelaskussa tai velkapapereita ostettaessa, ja se ei muutu ennen takaisinmaksua. Mutta joissakin tapauksissa ESP voi muuttua, esimerkiksi vaihtuvakorkoisen joukkovelkakirjalainan osalta.

Kun ESP on määritetty, voimme laskea Jaksotettu hankintameno omaisuus (KUTEN). Aivan kuten ESP:n avulla voit vertailla eri omaisuuserien kannattavuutta, jaksotettu hankintameno antaa sinun verrata niiden arvoa milloin tahansa.
Jaksotettu hankintameno edustaa odotettavissa olevien diskontattujen kassavirtojen summaa hyödykkeen koko käyttöiän ajalta, ja se määritetään kaavalla:

Lainoista ja velkapapereista meillä on siis erotus ESP-menetelmällä lasketun korkotulon ja sopimusehtojen mukaisesti kertyneen korkotulon välillä. Eli meillä on itse asiassa ylimääräisiä korkotuloja (tai -kuluja), jotka on otettava huomioon kirjanpidossa.

Näiden lisätulojen/kulujen huomioon ottamiseksi uusi tilikartta tarjoaa uuden konseptin - säätö. Valitettavasti tämä termi viittaa erilaisiin käsitteisiin, jotka liittyvät toisiinsa.

Esitetään ne yleisen taulukon muodossa:

Esimerkiksi ensimmäisen tilauksen tilillä 503 "Eräpäivään asti pidettävät velkapaperit" Oikaisutiliä on avattu 16 kpl velkapapereiden arvoa lisääviä ja alentavia - toissijaisuustililtä 50350 "Oikaisut, jotka lisäävät Venäjän federaation velkapaperien kustannuksia" toiseen tilaukseen asti 50367 "Oikaisut, jotka alentavat ilman taseesta pois kirjaamista siirrettyjen velkapapereiden arvoa."

Siirrytään nyt vaikeimpaan kysymykseen - kuinka oikaisusumma lasketaan ja miten oikaisusummat liittyvät oikaisutilien saldoihin.

Tarkastellaan oikaisujen laskelmia käyttämällä esimerkkiä velkapaperista, jolla on seuraavat parametrit:
Joten tässä on säätölaskelma (jos olet kiinnostunut vain lopputuloksesta, katso lopullinen kaava alla):

Oikaisutilin saldo = BalanceCorr(di) = AC(di) – StPriobr - Kertyneet korkotuotot lineaarisella menetelmällä = AC(di) - StPriobr - PKD(di) – Kertynyt alennus (di) =
Vastaavasti,

Yleisesti raportointipäivänä lasketun oikaisun määrä on yhtä suuri kuin:

• Jaksotettu hankintameno
• Miinus hankintahinta
• Miinus kertynyt prosentteina kuponkitulot
• Miinus kertynyt alennus(tai bonus)
• Miinus avaussaldo Tilillä säätöjä, jotka lisäävät OstChCorrIncrease )
• Plus avaussaldo Tilillä säätöjä, jotka vähentävät rahoitusvaran arvo ( OstChCorrReduce )

Tätä kaavaa on kätevä käyttää oikaisujen laskemiseen, kun jaksotettu hankintameno lasketaan ESP-menetelmällä.

On syytä huomata, että arvopaperin ostohetkellä oikaisutilin saldo on nolla. Joukkovelkakirjalainan erääntyessä myös oikaisutilin saldo on nolla, koska ainoa odotettu kassavirta on arvopaperin lunastus, ja d j -d i muuttuu nollaksi.

On myös huomattava, että säännön nro 494-P kohdan 3.14 mukaisesti "...alkuperäisesti laskettua ESP:tä... voidaan pitää markkinattomana, jos se jää havaittujen markkinakorkojen alueen ulkopuolelle." Siinä tapauksessa, että yllä olevalla kaavalla laskettu ESP kirjataan markkinattomaksi, jaksotettu hankintameno lasketaan markkinakoron perusteella.

Tämä johtaa lisäoikaisuun arvopaperin hankintapäivänä. Oikaisu heijastaa tuloja/kuluja, jotka johtuvat siitä, että markkinakorko on laskettua alhaisempi/korkeampi. Kaaviossa näkyy yksinkertaistettu esimerkki siitä, kuinka jaksotettu hankintameno ja oikaisutilin saldo voivat muuttua:
Huomaa, että kaaviossa näkyy jaksotetun hankintamenon dynamiikka (ESP-menetelmän mukaan) ja oikaisutilin saldo nollakuponkilaina (eli joukkovelkakirjalaina, jonka liikkeeseenlaskija alun perin laski alennuksella). Selvyyden vuoksi AC:n ja oikaisutilin saldon kaaviot on esitetty jatkuvina, vaikka käytännössä oikaisujen laskenta ja heijastus tapahtuu vain tiettyinä päivinä (esim. kuukauden viimeisenä päivänä, kuponkimaksupäivänä , arvopaperin eräpäivänä).

Olemme tarkastelleet suhteellisen yksinkertaista tapausta, mutta se osoittaa jo sen, että ESP:n, jaksotetun hankintamenon ja oikaisujen laskeminen ei ole perustehtävä ja vaatii erityistä huomiota. Sanomattakin on selvää, että uuden tilikartan vaatimukset täyttävän kirjanpitojärjestelmän on suoritettava kaikki nämä laskelmat automaattisesti, eikä vain käyttäjän pyynnöstä, vaan myös tiettyjen tapahtumien sattuessa.

Lisäksi ratkaisussa on selostettava laskennassa käytetyt kaavat, eli miten tietyn arvopaperin ESP, jaksotettu hankintameno tai jaksotettu korkotuotto lasketaan. Nämä selostukset ovat hyödyllisiä sekä organisaation itsensä asiantuntijoille että sääntelyviranomaisten edustajille.

Lopuksi haluamme lisätä, että lainsäätäjä, ottaen huomioon efektiivisen koron menetelmää käyttävien laskelmien monimutkaisuuden, on useissa tapauksissa antanut mahdollisuuden käyttää lineaarista korkotulon laskentamenetelmää. Tässä tapauksessa säätöjä ei tietenkään tehdä.

Jaksotettu hankintameno

Rahoitusvaroihin kuuluvan erän tai rahoitusvelan jaksotettu hankintameno on hankintameno, joka saadaan vähentämällä omaisuuserän tai velan hankintamenosta alkuperäisen kirjaamisen yhteydessä kaikki suoritetut (saadut) maksut, oikaistuna alun perin kirjatun määrän ja velan välisen erotuksen kumulatiivisella poistolla. rahoitusinstrumentista tosiasiallisesti saatu (maksettu) sekä kyseisestä instrumentista kirjattujen arvonalentumistappioiden määrä.

Erotus jaksotetaan efektiivisellä korolla. Kertyneet korot sisältävät laskennallisten transaktiomenojen poistot alkuperäisen kirjaamisen yhteydessä sekä palkkiot tai alennukset lunastuksista efektiivisen koron menetelmää käyttäen.

Kertyneet korkotuotot ja jaksotetut korkokulut, mukaan lukien jaksotetut kuponkitulot ja jaksotettu diskontto ja preemio, ei esitetä erikseen, vaan ne sisältyvät vastaavien varojen ja velkojen kirjanpitoarvoon.

Vaihtuvakorkoisten rahoitusvarojen ja -velkojen osalta kassavirrat ja efektiivinen korko lasketaan uudelleen, kun uusi kuponkikorko (korko) vahvistetaan. Efektiivinen korko lasketaan uudelleen nykyisen jaksotetun hankintamenon ja odotettujen tulevien maksujen perusteella. Tässä tapauksessa rahoitusinstrumentin nykyinen jaksotettu hankintameno ei muutu, ja jaksotetun hankintamenon jatkolaskenta suoritetaan käyttämällä uutta efektiivistä korkoa.

Efektiivisen koron menetelmä on menetelmä, jolla lasketaan rahoitusvaroihin kuuluvan erän tai rahoitusvelan jaksotettu hankintameno ja kerrytetään korkotuottoja tai korkokuluja rahoitusvaran tai -velan relevantille ajanjaksolle.

Efektiivinen korko on korko, joka diskonttaa arvioidut vastaiset käteismaksut tai -saatavat rahoitusinstrumentin odotetun vaikutusajan tai tarvittaessa lyhyemmän ajanjakson ajan rahoitusvaran tai -velan nettokirjanpitoarvoon. Efektiivistä korkoa laskeessaan pankki arvioi rahavirrat ottaen huomioon kaikki rahoitusinstrumentin sopimusehdot (esimerkiksi mahdollisuus ennenaikaiseen takaisinmaksuun), mutta ei ota huomioon tulevia luottotappioita.

Tämä laskelma sisältää kaikki sopimuspuolten maksamat ja saamat merkittävät provisiot ja palkkiot, jotka ovat olennainen osa efektiivisen koron, transaktiokustannusten ja kaikkien muiden palkkioiden ja alennusten laskennassa.

Tässä tapauksessa olennaisuus tulee ymmärtää arviona tällaisten palkkioiden vaikutuksesta efektiivisen koron arvoon. Tätä tarkoitusta varten pankki on asettanut 10 prosentin olennaisuuskriteerin.

Kun syntyneiden lainojen takaisinmaksu on epävarmaa, niiden kirjanpitoarvo oikaistaan ​​kerrytettävissä olevaan rahamäärään ja korkotuotto kirjataan myöhemmin perustuen korkoon, jota on käytetty tulevien kassavirtojen diskonttauksessa kerrytettävissä olevan rahamäärän määrittämiseksi. Oletetaan, että samankaltaisten rahoitusinstrumenttien ryhmän kassavirrat ja selvitysajat voidaan arvioida luotettavasti. Kuitenkin niissä harvoissa tapauksissa, joissa ei ole mahdollista arvioida rahoitusinstrumentin kassavirtoja tai odotettua vaikutusaikaa, Pankki käyttää sopimukseen perustuvia kassavirtoja rahoitusinstrumentin koko sopimuskauden aikana.

Kirjanpidon perusperiaatteet - Tämä pankin tilinpäätös on laadittu suoriteperusteisesti.

Pankki pitää kirjanpitoa Venäjän lainsäädännön mukaisesti. Liitteenä oleva tilinpäätös, joka on laadittu Venäjän kirjanpitosääntöjen mukaisesti ylläpidetystä kirjanpidosta, on oikaistu vastaavasti kansainvälisten tilinpäätösstandardien (IFRS) mukaisesti.

Raportointivaluutta - Tämän tilinpäätöksen laadinnassa käytetty valuutta on Venäjän rupla, lyhenne "RUB".

Käteinen ja käteisen vastineet. Rahavarat ovat eriä, jotka ovat helposti vaihdettavissa määrätyksi rahamääräksi ja joiden arvo voi muuttua vähäisinä. Rahat, joiden käyttöä on tarjoushetkellä rajoitettu, ei lasketa käteisvaroista. Rahavarat on arvostettu jaksotettuun hankintamenoon. Rahavirtalaskelmia laadittaessa Venäjän keskuspankkiin talletettuja pakollisia varantoja ei ole sisällytetty rahavaroihin niiden käyttöä koskevien olemassa olevien rajoitusten vuoksi (ks. kommentti 11).

Käypään arvoon tulosvaikutteisesti kirjattavat rahoitusvarat - Pankki luokittelee varat käypään arvoon tulosvaikutteisesti, jos varat:

1) hankitaan tai otetaan vastaan ​​ensisijaisesti lyhytaikaista myyntiä tai takaisinostoa varten;

2) ovat osa yksilöitävissä olevien rahoitusinstrumenttien salkkua, joita hallinnoidaan kokonaisuutena ja joissa viimeaikaiset tapahtumat osoittavat todellista kannattavuutta lyhyellä aikavälillä.

Johdannaiset, joilla on positiivinen käypä arvo, luokitellaan myös käypään arvoon tulosvaikutteisesti kirjattaviksi rahoitusvaroiksi, elleivät ne ole johdannaisia, jotka on määritelty tehokkaaksi suojausinstrumentiksi.

Aluksi ja myöhemmin käypään arvoon tulosvaikutteisesti kirjattavat rahoitusvarat arvostetaan käypään arvoon, joka lasketaan joko noteerattujen markkinahintojen perusteella tai käyttämällä erilaisia ​​arvostusmenetelmiä, joissa oletetaan, että rahoitusvarat voidaan myydä tulevaisuudessa. Olosuhteista riippuen voidaan soveltaa erilaisia ​​arviointitekniikoita. Instrumentin käyvän arvon määrittämiseen on parasta käyttää julkisten hintanoteerausten saatavuutta toimivilta markkinoilta. Aktiivisten markkinoiden puuttuessa käytetään tekniikoita, jotka sisältävät tietoa viimeaikaisista markkinatransaktioista asiantuntevien, halukkaiden osapuolten välillä markkinaehtoisesti, viittauksen toisen, olennaisesti samanlaisen instrumentin nykyiseen käypään arvoon, diskontattujen kassavirta-analyysien ja hinnoittelumallien. vaihtoehtoja. Jos on olemassa arvostustekniikka, jota markkinaosapuolet käyttävät laajasti instrumentin hinnan määrittämiseen ja joka on osoittanut luotettavia arvioita todellisten markkinatransaktioiden tuloksena saaduista hinta-arvoista, käytetään tällaista tekniikkaa.

Käypään arvoon tulosvaikutteisesti kirjattavien rahoitusvarojen realisoituneet ja realisoitumattomat voitot ja tappiot kirjataan tuloslaskelmaan sillä tilikaudella, jonka aikana ne syntyvät käypään arvoon tulosvaikutteisesti kirjattavista rahoitusvaroista saaduilla voitoilla ja tappioilla . Käypään arvoon tulosvaikutteisesti kirjattavien rahoitusvarojen korkotuotot esitetään tuloslaskelmassa käypään arvoon tulosvaikutteisesti kirjattavien rahoitusvarojen tuottona. Saadut osingot esitetään tuloslaskelman rivillä ”Osinkotuotot” osana liikevoittoa.

Sellaisten käypään arvoon tulosvaikutteisesti kirjattavien rahoitusvarojen ostot ja myynnit, jotka on toimitettava kyseisten markkinoiden laissa tai sopimuksessa määritellyissä aikarajoissa ("vakiosopimusten ostot ja myynnit") kirjataan kaupantekopäivänä, joka on päivämäärä, jolloin pankki sitoutuu ostamaan tai myymään tietyn omaisuuden. Kaikissa muissa tapauksissa tällaiset liiketoimet kirjataan johdannaisinstrumentteiksi, kunnes selvitys tapahtuu.

Pankki luokittelee käypään arvoon tulosvaikutteisesti kirjattavat rahoitusvarat hankintahetkellä sopivaan luokkaan. Tähän luokkaan luokitellut rahoitusvarat voidaan luokitella uudelleen vain seuraavissa tapauksissa:

a) hyvin harvoissa olosuhteissa voi olla mahdollista luokitella uudelleen kaupankäyntitarkoituksessa pidettävät käypään arvoon tulosvaikutteisesti kirjattavat rahoitusvarat eräpäivään asti pidettävien myytävissä olevien rahoitusvarojen luokkaan, jos omaisuuserää ei enää pidetä myynti- tai takaisinostotarkoitus lähitulevaisuudessa; ja (b) kaupankäyntitarkoituksessa pidettävistä käypään arvoon tulosvaikutteisesti kirjattavista rahoitusvaroista voidaan tehdä uudelleenluokittelu lainoihin ja saamisiin, jos yhteisöllä on aikomus ja kyky pitää rahoitusvaroihin kuuluva erä ennakoitavissa olevassa tulevaisuudessa eräpäivään asti.

Myytävissä olevat rahoitusvarat – Tämä luokka sisältää johdannaisvaroihin kuulumattomat rahoitusvarat, jotka on määritetty myytävissä oleviksi tai joita ei luokitella lainoksiksi ja saamisiksi, eräpäivään asti pidettävät sijoitukset, käypään arvoon tulosvaikutteisesti kirjattavat rahoitusvarat . Pankki luokittelee rahoitusvarat asianmukaiseen luokkaan niiden hankintahetkellä.

Myytävissä olevat rahoitusvarat kirjataan alun perin käypään arvoon lisättynä rahoitusvarojen hankinnasta välittömästi johtuvat transaktiomenot. Tässä tapauksessa käypä arvo on pääsääntöisesti rahoitusvaran hankinnan kauppahinta. Myytävissä olevat rahoitusvarat arvostetaan myöhemmin käypään arvoon perustuen noteerattuihin markkinahintoihin. Pankki arvostaa tietyt myytävissä olevat sijoitukset, joita ei noteerata ulkoisista riippumattomista lähteistä, käypään arvoon, joka perustuu viimeaikaisiin vastaavien oman pääoman ehtoisten arvopapereiden myyntiin etuyhteydettömille kolmansille osapuolille ja muun tiedon, kuten diskontattujen kassavirtojen, analyysiin. sijoituskohdetta koskevat taloudelliset tiedot sekä muiden arvostustekniikoiden soveltaminen. Olosuhteista riippuen voidaan soveltaa erilaisia ​​arviointimenetelmiä. Sijoitukset osakeinstrumentteihin, joille ei ole saatavilla noteerattuja markkinahintoja, arvostetaan hankintamenoon.

Myytävissä olevien rahoitusvarojen käyvän arvon muutoksista syntyvät realisoitumattomat voitot ja tappiot kirjataan omaan pääomaan. Kun myytävissä olevista rahoitusvaroista luovutaan, vastaavat kertyneet realisoitumattomat voitot ja tappiot kirjataan tuloslaskelmaan myytävissä olevilla rahoitusvaroilla suoritetusta toiminnasta saatavina voittoina ja kuluina. Myytävissä olevien rahoitusvarojen aiemmin alentuneiden määrien arvonalentumiset ja peruutukset kirjataan tuloslaskelmaan.

Myytävissä olevien rahoitusvarojen arvoa alennetaan, jos niiden kirjanpitoarvo ylittää niiden arvioidun kerrytettävissä olevan rahamäärän. Kerrytettävissä oleva rahamäärä määritetään samankaltaisen rahoitusvaran odotettujen kassavirtojen nykyarvona, joka on diskontattu senhetkisellä markkinakorolla.

Myytävissä olevien rahoitusvarojen korkotuotot kirjataan tuloslaskelmaan korkotuotoiksi. Saadut osingot kirjataan tuloslaskelman riville ”Osinkotuotot” osana liikevoittoa.

Tavanomaisten selvitysehtojen mukaisesti myytävissä olevien rahoitusvarojen ostot ja myynnit kirjataan kaupantekopäivänä, joka on päivä, jolloin pankki sitoutuu ostamaan tai myymään omaisuuserän. Kaikki muut ostot ja myynnit kirjataan termiinisopimuksiksi, kunnes kauppa on suoritettu.

Lainat ja muut saamiset - Tähän luokkaan kuuluvat muut kuin johdannaisvarat, joihin liittyvät maksut ovat kiinteät tai määritettävissä ja joita ei noteerata toimivilla markkinoilla, paitsi:

a) ne, jotka aiotaan myydä välittömästi tai lähitulevaisuudessa ja jotka tulisi luokitella kaupankäyntitarkoituksessa pidettäviksi, arvostetaan alkuperäisen kirjaamisen yhteydessä käypään arvoon tulosvaikutteisesti;

b) ne, jotka määritetään olevan myytävissä alkuperäisen kirjaamisen jälkeen;

c) ne, joiden osalta omistaja ei pysty kattamaan koko alkusijoituksensa huomattavaa määrää muista syistä kuin luottokelpoisuuden heikkenemisestä ja jotka olisi luokiteltava myytävissä oleviksi.

Alkuperäinen tunnustaminen lainat ja muut saamiset arvostetaan käypään arvoon, johon on lisätty transaktiomenot (eli maksetun tai saadun vastikkeen käypä arvo). Kun markkinat ovat aktiiviset, lainojen ja saamisten käypä arvo mitataan kaikkien tulevien kassatulojen (maksujen) nykyarvoon diskontattuna samanlaisen instrumentin vallitsevalla markkinakorolla. Toimivien markkinoiden puuttuessa lainojen ja saamisten käypä arvo määritetään käyttämällä yhtä arvostusmenetelmistä.

Myöhemmin lainat ja muut saamiset arvostetaan efektiivisen koron menetelmällä jaksotettuun hankintamenoon. Päätettäessä omaisuuserän diskonttauksesta huomioidaan myös olennaisuuden, kohtuullisuuden, vertailukelpoisuuden ja varovaisuuden periaatteet.

Lainat ja saamiset näkyvät siitä hetkestä lähtien, kun varoja myönnetään lainanottajille (asiakkaille ja luottolaitoksille). Muilla kuin markkinakoroilla syntyneet lainat arvostetaan alun perin käypään arvoon, joka on vastaavien lainojen vastaiset korkomaksut ja pääoma diskontattu markkinakorolla. Lainan käyvän arvon ja nimellisarvon erotus on kirjattu tuloslaskelmaan tuotoksi markkinakorkoa korkeampiin omaisuuseriin tai kuluksi markkinakorkoa alhaisempiin varoihin. Myöhemmin näiden lainojen kirjanpitoarvoa oikaistaan ​​vastaamaan lainatuottojen (kulujen) lyhennyksiä ja niihin liittyvät tuotot kirjataan tuloslaskelmaan efektiivisen koron menetelmää käyttäen.

Pankki välttää arvonalentumistappioiden syntymistä lainojen ja saamisten alkuperäisen kirjaamisen yhteydessä.

Lainojen ja saamisten arvo alennetaan vain, jos on olemassa objektiivista näyttöä omaisuuserän alkuperäisen kirjaamisen jälkeisistä tapahtumista johtuvasta arvonalentumisesta ja tappiot, jotka vaikuttavat rahoitusvaroihin kuuluvan erän tai rahoitusvarojen ryhmän arvioituihin tuleviin kassavirtoihin, ovat arvioitavissa luotettavasti. Arvonalentumista arvioitaessa otetaan huomioon lainojen vakuuksien laatu.

Tappion määrä määritetään omaisuuserän kirjanpitoarvon ja arvioitujen tulevien rahavirtojen diskontatun arvon erotuksena, joka lasketaan rahoitusvaroihin kuuluvan erän alkuperäisellä efektiivisellä korolla. Lainojen ja saamisten kirjanpitoarvoa vähennetään lainojen arvonalentumisten arvonalentumisten perusteella.

Kun objektiivinen näyttö arvonalentumisesta on määritetty yksilöllisesti, ja siltä osin kuin sellaista näyttöä ei ole, lainat sisällytetään ryhmään rahoitusvaroja, joilla on samanlaiset luottoriskiominaisuudet, jotta arvonalentumisesta on arvioitava näyttöä kollektiivisesti.

On syytä ottaa huomioon, että mahdollisten luottotappioiden arviointiin liittyy subjektiivinen tekijä. Pankin johto uskoo, että luottotappioreservi riittää kattamaan lainasalkun tappiot, vaikka on mahdollista, että pankille saattaa tietyin ajanjaksoina syntyä luottotappioreserviä suurempia tappioita.

Lainat, joita ei voida maksaa takaisin, kirjataan taseeseen luotua vastaavaa arvonalentumisrahastoa vastaan. Arvonalennus suoritetaan vasta, kun kaikki tarvittavat toimenpiteet on suoritettu ja tappion määrä on määritetty. Aikaisemmin poistettujen määrien takaisinperintä näkyy lainan tuloslaskelman rivillä ”Lainan arvonalentumisvarauksen muodostus”. Aiemmin luodun lainasalkun arvonalentumisvarauksen pieneneminen näkyy lainan tuloslaskelman rivillä "Lainasalkun arvonalentumisvarauksen muodostus".

Muut luottovelvoitteet - Pankki ottaa normaalin liiketoiminnan yhteydessä muita luottositoumuksia, mukaan lukien remburssit ja takaukset. Pankki kirjaa erityisvarauksia muille luottovelvoitteille, jos on suuri todennäköisyys, että niistä aiheutuu tappioita.

Ostetut laskut - Ostetut velkakirjat luokitellaan hankinnan tarkoituksen mukaan rahoitusvarojen luokkaan: käypään arvoon tulosvaikutteisesti arvostettavat rahoitusvarat, lainat ja saamiset, myytävissä olevat rahoitusvarat, ja ne käsitellään myöhemmin kirjanpidon mukaisesti. tässä liitetiedossa esitetyt periaatteet näille omaisuusluokille.

Kiinteä omaisuus Aineelliset käyttöomaisuushyödykkeet arvostetaan alkuperäiseen hankintamenoon vähennettynä kertyneillä poistoilla ja arvonalentumisilla. Pankin taseessa IFRS:n ensimmäisen soveltamishetkellä käytettävissä olevien rakennusten hankintameno (lukuun ottamatta keskeneräisiä rakennushankkeita ja pääomasijoituksia vuokratiloihin) on arvostettu IFRS:n ensimmäisen soveltamisajankohtana muu käyttöomaisuus - hankintameno oikaistu ruplan Venäjän ostohintakykyä vastaavaksi 31.12.2002. Jos omaisuuserän kirjanpitoarvo ylittää sen arvioidun kerrytettävissä olevan rahamäärän, omaisuuserän kirjanpitoarvo alennetaan kerrytettävissä olevaan rahamäärään ja erotus kirjataan tuloslaskelmaan. Arvioitu kerrytettävissä oleva rahamäärä on omaisuuserän nettorealisointiarvo tai sitä suurempi käyttöarvo. Jälkimmäisessä tapauksessa realisoituneen arvonmuutosvoiton määrä on omaisuuserän uudelleenarvostettuun kirjanpitoarvoon perustuvien poistojen ja sen alkuperäiseen hankintamenoon perustuvien poistojen erotus.

Keskeneräiset rakennukset ja pääomainvestoinnit vuokratiloihin kirjataan alkuperäiseen hankintamenoon, joka on oikaistu Venäjän federaation valuutan ostovoimaa vastaavalla arvolla 31.12.2002, ennen 31.12.2002 keskeneräisten kiinteistöjen osalta vähennettynä arvonalentumiskirjaus. Rakentamisen valmistuttua omaisuuserät siirretään asianmukaiseen aineellisten käyttöomaisuushyödykkeiden tai sijoituskiinteistöjen ryhmään ja kirjataan siirtohetken kirjanpitoarvoon. Keskeneräisestä rakentamisesta ei tehdä poistoja ennen kuin omaisuus on otettu käyttöön.

Toimisto- ja atk-laitteet on arvostettu hankintamenoon, joka on oikaistu Venäjän ruplan vastaavaan ostovoimaan 31.12.2002 vähennettynä kertyneillä poistoilla.

Aineellisten käyttöomaisuushyödykkeiden luovutuksista syntyvät voitot ja tappiot määritetään niiden kirjanpitoarvon perusteella ja otetaan huomioon voiton/(tappion) määrää laskettaessa. Korjaus- ja ylläpitomenot kirjataan tuloslaskelmaan niiden syntyhetkellä.

Poistot - Poistot lasketaan tasapoistoina hyödykkeen taloudelliselta vaikutusajalta käyttäen seuraavia poistoprosentteja:

Poistot kirjataan, vaikka hyödykkeen käypä arvo ylittäisi sen kirjanpitoarvon edellyttäen, että hyödykkeen jäännösarvo ei ylitä sen kirjanpitoarvoa. Omaisuuden korjaus ja huolto eivät poista poistojen tarvetta.

Mikrorahoitusorganisaatioiden uusissa kirjanpitostandardeissa lainoja myönnettäessä ilmaantuu uusi käsite mikrorahoitusorganisaatioille - efektiivinen korko (ERR). ESP tulee laskea diskontatun kassavirran menetelmällä.

Ymmärtääksesi tämän ongelman, sinun on ensin ymmärrettävä, mitä tämä korko tarkoittaa, kuinka se lasketaan ja mitä on tehtävä sen vastaanottamisen yhteydessä. Siksi tämän ongelman analyysi määritetään seuraavissa vaiheissa:

1. Mikä ESP on?

2. Mitä alennus on?

4. Mitä on tehtävä ESP:n laskemisen jälkeen?

Kohta 1. Mikä on ESP?

ESP (tehokas korko) on vuosikorko, jolla laina myönnetään, joka ottaa huomioon kaikki maksut, jotka liittyvät organisaation lainan myöntämisprosessiin, ja ottaa huomioon myös rahan arvon alenemisen ajan myötä.

Tätä korkoa kutsutaan myös "reiluksi", koska se heijastaa lainan reaalikorkoa ottaen huomioon aikatekijän.

Kohta 2. Mitä alennus on?

Wikipediasta otettu määritelmä:

"Diskontointi on kassavirran arvon määrittämistä tuomalla kaikkien maksujen arvo tiettyyn ajankohtaan. Diskontointi on perusta rahan arvon laskemiselle aikatekijä huomioon ottaen."

Ei ole mikään salaisuus, että raha menettää arvonsa ajan myötä. Esimerkiksi tänään 1000 ruplalla voimme ostaa yli 1000 ruplaa vuodessa.

Diskonttaus on siis menettely, jonka avulla voit määrittää rahan tulevan arvon "tänään". Nuo. kuinka paljon meidän 1000 ruplaamme maksaa vuodessa (kuukausi/viikko), kahdessa jne. Esimerkiksi 1000 ruplaa tänään, vuodessa, arvo on 900 ruplaa. Tämä tarkoittaa, että alennettu tuhat on 900 ruplaa.

Matemaattinen kaava diskonttaukselle yleisessä tapauksessa on seuraava:

PP - alennettu maksu, ts. esimerkissämme se on 900 ruplaa.

PDD - maksu ennen alennusta, ts. esimerkissämme se on 1000 ruplaa.

N on vuosien määrä tulevasta päivämäärästä nykyhetkeen myönnettyjen lainojen tapauksessa, tämä voi olla lainan päivämäärän ja seuraavan maksupäivän välinen ero jaettuna 365 päivällä. Sitten kaavassa indikaattorin N sijasta voit käyttää indikaattoreita Dв ja Dп, missä Dв on lainan myöntämispäivä, Dп on seuraavan maksun päivämäärä. Kaava näyttää tältä:

Joten tässä diskonttauskaavassa: R – ja on ESP-korko, joka meidän on löydettävä.

Kohta 3. ESP:n laskeminen diskonttausmenetelmällä.

1) Rakenna kassavirtoja. Kassavirralla tarkoitetaan rahan liikkumista lainan liikkeeseenlaskun ja takaisinmaksun aikana. ESP:n laskemiseksi ensimmäinen kassavirta on lainan myöntäminen ja tällä virralla on miinusmerkki. Loput virrat ovat aikataulun mukaisia ​​maksuja ja niissä on plusmerkki. Jos aikataulussa on yksi maksu, kuten lyhytaikaisten lainojen tapauksessa, virtaa on vain kaksi.

Itse asiassa kassavirtojen muodostaminen tarkoittaa maksuaikataulun laatimista, jossa ensimmäisenä maksuna on lainan määrä miinusmerkillä.

Esimerkiksi laina myönnettiin korolla 91,25% vuodessa 6 kuukaudeksi, kun taas lainanottaja maksoi 2000 ruplan myöntämismaksun. Annuiteettimaksuaikataulu näyttää tältä:

2) Etsi korko R (ESP), jolla kaikkien diskontattujen (tulevaan arvoon vähennettyjen) virtojen summa tietyllä korolla on nolla.

Nuo. jos sitä katsoo, niin pohjimmiltaan meidän on löydettävä korko (ERR), jolla lainan määrä ja siitä tulevaisuudessa saatava korko, kun otetaan huomioon liikkeeseen lasketun rahan poistot ajan myötä, on yhtä suuri kuin alun perin myönnetty laina.

Jälleen kerran, kaikkien aikataulussa olevien maksujen, ottaen huomioon korot ja muut maksut kunkin maksun diskonttauksen jälkeen, tulee olla yhtä suuria kuin alkuperäinen lainasumma.

Jäljellä oleva tehtävä on alennus jokaisesta maksusta aikataulussa. Mutta herää kysymys: kuinka valita tällainen korko? Tämän tekeminen manuaalisesti on melko työvoimavaltaista. Tämä voidaan tehdä vain valinnalla, mikä paperilla olevien laskelmien kannalta ei ole realistista, koska nopeuden tarkkaan määrittämiseen tarvittavat iteraatiot voivat olla satoja ja tuhansia.

Mitä vaihtoehtoja on olemassa?

Itse asiassa niitä on kaksi:

1. Käytä NET INDEX -toimintoa, joka on käytettävissä missä tahansa laskentataulukkoeditorissa, kuten Excelissä.

Syötä maksuaikataulu, jossa ensimmäisellä rivillä on lainasumma miinuksella, avaa NET INC -toiminto ja valitse koko taulukko arvoalueeksi, paina Enter - saat koron, ts. ESP.

2. Käytä työkaluja ohjelmistotuotteesi, jota käytät työssäsi lainoja myöntäessäsi.

Laskettaessa alkuperäisen aikataulun taulukkoa täydennetään alennettujen virtojen aikataululla ja se näyttää tältä:

Kuten kaaviosta näkyy, kaikkien diskontattujen maksujen summa on lähellä nollaa.

Tällaiset laskelmat ovat mahdollisia käyttämällä diskonttokorkoa:

ESP = 174,96 % vuodessa.

Mutta siinä ei vielä kaikki. Tästä siirrytään seuraavaan kohtaan.

4. Mitä on tehtävä ESP:n laskemisen jälkeen?

Kun ESP on laskettu, sitä on verrattava markkinoiden ESP-arvoihin. Jokaisen yrityksen on määritettävä markkina-arvot itsenäisesti, ts. Analysoi takautuvasti muiden yritysten ESP-arvot keskuspankin verkkosivuilta, tiedotusvälineistä ja muista lähteistä ja hyväksy maksimi ESP-arvot (min/max) laskentaperiaatteissasi kullekin lainatyypille. Lisäksi meidän on määritettävä korko, jolla alennamme maksut aikataulun mukaisesti, mikäli laskettu ESP-korkomme ei ole markkina-arvojen mukainen.

Että. meidän on määritettävä kolme arvoa:

Markkinakoron alaraja, esim. 130 %

Markkinakoron yläraja, esim. 140 %

Diskonttauskorko, jolla alennamme maksuja ja joka kuuluu tietylle välille, olkoon esimerkiksi 137 %.

Jos vastaanotettu ESP ei ole esimerkiksi markkinakorkojen maksimiarvojen rajoissa, korkomme osoittautui 197,5 %:ksi, kaikki tulevat maksut on diskontattava aikataulun mukaan ennalta määrätyllä diskonttokorolla. Esimerkissämme korko on 140 %.

Tämän seurauksena, kun kaikki tulevat virrat on diskontattu, saamme summan 51 851,99 ruplaa. Alla olevassa kaaviossa tämä on uloin keltainen solu - kaikkien maksujen summa, joka on diskontattu 140 %:lla:

Vertaamme tätä määrää myönnetyn lainan määrään ja päätämme, onko se suurempi vai pienempi.

Esimerkissämme se osoittautui korkeammaksi, ja tämä on loogista, koska ESPmme osoittautui markkinahintaa korkeammaksi.

Jos se osoittautuu enemmän, meidän on heijastettava voittoa alkuperäisen kirjaamisen yhteydessä, ts. tehdä asianmukainen kirjaus kirjanpitoon.

Johdotus näyttää tältä:

Dt 488,07 - Kt 715,01 1 851,99 ruplaa.

Tässä tapauksessa jokaisella tilillä on oma henkilökohtainen tili.

Tilin 488.07 sijaan voi olla toinen lainatili tilanteesta riippuen. Tässä esimerkissä on valittu yksityishenkilöiden mikrolainojen tili. kasvot.

Jos se olisi osoittautunut pienemmäksi, meidän olisi heijastettava tappiota alkuperäisen kirjaamisen yhteydessä, ts. tehdä asianmukainen kirjaus kirjanpitoon.

Johdotus näyttää tältä:

715,02 Dt - 488,08 Kt

Seuraavaksi jokaisen kassavirran muutoksen yhteydessä, nimittäin lainan takaisinmaksun tai koron kerryttämisen yhteydessä, meidän on jälleen diskontattava kaikki tulevat kassavirrat ja huomioitava oikaisut. Tällaiset oikaisut on tehtävä ennen lainan takaisinmaksua. Kaikkien lainan takaisinmaksun aikana tehtyjen oikaisujen seurauksena kaikki suoriteperusteiset oikaisumme ovat nolla.

Näin ollen aiemmin heti alussa näkynyt voitto tai tappio palaa nollaan.

Raportointipäivänä 1.1.2011 käyttäen jaksotettua hankintamenoa rahoitusvarojen ja -velkojen arvioinnissa on kirjattu pankin taseeseen seuraavat rahoitusinstrumentit:

rahoitusomaisuus - pitkäaikainen joukkovelkakirjalaina korkotulolla;

rahoitusomaisuus - laina asiakkaalle - oikeushenkilö;

rahoitusomaisuus - laina asiakkaalle - henkilö I;

rahoitusvara - laina asiakkaalle - henkilö II;

taloudellinen vastuu - velkapaperi, jolla on korkotuloa.

Näiden rahoitusvälineiden ehdot ovat seuraavat:

Joukkovelkakirja, jonka nimellisarvo on 10 000 ruplaa. korkotuottojen kera, jonka pankki osti alkuperäisen sijoituksen yhteydessä 1.1.2009. hintaan 11 000 ruplaa. Korkotuloksi on asetettu 5 %, joka saadaan vuosittain kertasuorituksena. Levitysaika on 5 vuotta.

Raportointipäivänä 1.1.2011. Lainan kirjanpitoarvo on 11 000 RUB.

Laina oikeushenkilölle 600 000 RUB. julkaistu raportointikaudella 05/01/2010. 2 vuoden ajaksi 3 % vuodessa päävelan takaisinmaksulla ja korolla lainan käytöstä sopimuksen voimassaoloaikana neljän kuukauden välein. Päävelan takaisinmaksut ovat 100 000 ruplaa. Korko lasketaan velan todelliselle saldolle. Vastaavien lainojen markkinakorko liikkeeseenlaskuhetkellä oli 12 % vuodessa.

Raportointipäivänä 1.1.2011. Lainanottajan velan saldo lainasta on 400 000 RUB.

Laina yksityishenkilölle I, jonka määrä on 18 000 RUB. liikkeeseen 1.11.2009 3 vuoden ajaksi jälleenrahoituskorolla plus 2 prosenttiyksikköä. Tästä lainasta asiakas maksoi palkkion 300 ruplaa. saatuaan. Pankki kirjaa tämän summan asianomaisille palkkiotileille. Lainan myöntämispäivästä lähtien jälleenrahoituskorko on 12 % vuodessa. Päävelan takaisinmaksu ja lainan käyttökoron maksu suoritetaan kahden kuukauden välein. Päävelan takaisinmaksut ovat 1 000 ruplaa. Korko lasketaan velan todelliselle saldolle.

Laina henkilölle II 10 000 RUB. myönnetty 7.1.2009 kahdeksi vuodeksi 2 %:lla vuodessa päävelan takaisinmaksulla ja korolla lainan käytöstä sopimuksen voimassaoloaikana kuuden kuukauden välein. Päävelan takaisinmaksut ovat 2500 ruplaa. Korko lasketaan velan todelliselle saldolle. Vastaavien lainojen markkinakorko liikkeeseenlaskuhetkellä oli 10 % vuodessa.

Raportointipäivänä 1.1.2011. Lainanottajan velan saldo lainasta on 2 500 RUB.

Velkavakuus, jonka nimellisarvo on 1 000 000 RUB. korkotuloilla, myyty liikkeeseen laskettaessa 1.1.2010 hintaan 470 000 ruplaa. Liikkeeseenlaskija lunastaa arvopaperin 10 vuoden kuluttua 1 000 000 RUB:n nimellisarvolla. Korkotulo on 3 % vuodessa, ja se maksetaan vuosittain kertakorvauksena. Arvopapereiden liikkeeseenlaskuun liittyvät pankkikulut (transaktiokulut) 20 000 ruplaa. pankki on kirjannut niiden esiintymisajankohtana vastaaville kulutileille.

Raportointipäivänä 1.1.2011 arvopaperin kirjanpitoarvo on 1 000 000 RUB.

Taulukko 1 - Alustavat tiedot rahoitusvälineistä

1. Jaksotettu hankintameno ja efektiivinen korko kirjaamispäivänä määritetään seuraavasti.

1.1. korollinen joukkovelkakirjalaina:

Jaksotettu hankintameno määritetään rahavirtojen kokonaisarvoksi kirjaamishetkellä ja on 10 000 + 1 000 = 11 000 ruplaa;

Efektiivinen korko määritetään kaavalla (2) korvaamalla jaksotettu hankintameno ja laskemalla korko, ja se on 2,827 %;

1.2. laina oikeushenkilölle:

Efektiivinen korko on yhtä suuri kuin vastaavien rahoitusinstrumenttien markkinoilla vallitseva tuotto, ja se on 12 % vuodessa tunnustamispäivänä;

Jaksotettu (käypä) hankintameno määritetään diskonttaamalla tulevat rahavirrat tämän rahoitusinstrumentin sopimusehtojen mukaisesti kirjaamispäivän markkinakorolla, ja se on 543 161 RUB. Kirjauskulut käypään arvoon ovat 600 000 - 543 161 = 56 839 ruplaa. ja liittyvät raportointijaksoon;

1.3. laina yksityishenkilölle I:

Jaksotettu hankintameno määräytyy kirjaamisen yhteydessä olevien kassavirtojen kokonaisarvona ja on: 18 000-300 = 17 700 ruplaa;

Efektiivinen korko määritetään kaavalla (2) korvaamalla jaksotettu hankintameno ja laskemalla korko, ja se on 2,539 %;

1.4. laina yksityishenkilölle II:

Efektiivinen korko on yhtä suuri kuin vastaavien rahoitusinstrumenttien markkinoilla vallitseva tuotto, ja se on 10 % vuodessa tunnustamispäivänä;

Jaksotettu (käypä) hankintameno määritetään diskonttaamalla tulevat rahavirrat tämän rahoitusinstrumentin sopimusehtojen mukaisesti kirjaamispäivän markkinakorolla, ja se on 9 092 RUB. Käypään arvoon kirjaamisesta aiheutuvat kulut ovat 10 000 - 9 092 = 908 ruplaa. ja liittyvät raportointikautta edeltävään ajanjaksoon;

1.5. korollinen velkapaperi:

Jaksotettu hankintameno kirjaamispäivänä määritetään kirjaamishetken kassavirtojen kokonaisarvoksi ja on 470 000 - 20 000 = 450 000 ruplaa;

Efektiivinen korko määritetään kaavalla (2) korvaamalla jaksotettu hankintameno ja laskemalla korko, ja se on 13,2288 %.

Teemme yhteenvedon löydetyistä arvoista taulukossa 2:

Taulukko 2 – Rahoitusinstrumenttien efektiivinen korko

2. Jokaiselle rahoitusvälineelle laaditaan kuoletusaikataulu:

2.1. rahoitusvara - joukkovelkakirjalaina korkotulolla:

2.2. rahoitusomaisuus - laina oikeushenkilölle:

2.3. rahoitusvara - laina oikeushenkilölle I:

2.4. rahoitusvara - laina yksityishenkilölle II:

2.5. taloudellinen vastuu - velkapaperi, jolla on korkotuloa:

3. Kaikkien rahoitusinstrumenttien tiedot raportointipäivänä 1.1.2011 syötetään yleisiin taulukoihin taseen ja tuloslaskelman oikaisujen määrien laskemiseksi seuraavasti:

4. Rahoitusinstrumentteja kirjattaessa on kohdistettu seuraavat määrät asiaankuuluville tuotto- ja kulutileille, joihin on tehtävä oikaisuja:

Tässä tapauksessa summat ovat 530 000 ja 20 000 ruplaa. liittyvät raportointijaksoon, ja summa on 300 ruplaa. - raportointikautta edeltäville ajanjaksoille.

Lisäksi joidenkin lainojen osalta (koska niiden ehdot eivät ole markkinaehtoisia) niiden jaksotetun (käyvän) määrän ja kirjaamispäivän kirjanpitoarvon välillä on ero, jota on myös tehtävä oikaisu.

Määritämme oikaisujen määrän kirjauspäivän tietojen perusteella seuraavasti:

Tässä tapauksessa summa on 56 839 ruplaa. viittaa raportointikauteen ja määrä on 908 ruplaa. - raportointikautta edeltäville ajanjaksoille.

5. Raporttien laatimiseksi 1.1.2011 alkaen tilinpäätökseen tehdään käytettävissä olevien tietojen perusteella seuraavat oikaisut (vuoden 2010 tilinpäätöksen oikaisutaulukko):

Taseessa esitetään rahoitusinstrumentin jaksotettu hankintameno raportointipäivänä, joka on määritetty poistoaikataulujen tietojen perusteella tai käyttämällä kaavaa (2). Oikaisu tehdään tilinpäätöspäivän rahoitusinstrumentin kirjanpitoarvon ja jaksotetun hankintamenon erolle käyttäen taulukon 3 tietoja (vuoden 2010 raportoinnin oikaisutaulukon sarake 4);

Alennus- ja transaktiokustannusten määrät on jätetty pois käyttämällä taulukon 5 tietoja (vuoden 2010 raportointioikaisutaulukon sarake 5);

Rahoitusinstrumentin (ei-markkinaehdoin liikkeeseen lasketun lainan) käyvän (jaksotetun) arvon ja sen kirjaamispäivän kirjanpitoarvon välinen ero on kirjattu taulukon 6 tietojen avulla (oikaisutaulukon sarake 6). raportointi vuodelta 2010);

Ilmoitetun ja efektiivisen koron tulojen (kulujen) erotuksen osalta näiden rahoitusinstrumenttien tuotot (kulut) oikaistaan ​​taulukon 4 (vuoden 2010 raportointioikaisutaulukon sarake 7) tiedoilla.

6. Seuraavana raportointivuonna näiden rahoitusvarojen raportoinnissa 1.1.2012 alkaen otetaan huomioon vuoden 2011 korjatut tiedot.

Vuonna 2011 toteutettiin seuraavat toimet.

Juridiselle henkilölle myönnettävää lainaa varten luotiin erityinen varaus kattamaan luottoriskille alttiiden omaisuuserien mahdolliset tappiot (maksun laiminlyönti oli tosiasia) (jäljempänä rahasto). 1.1.2012 alkaen lainan todellinen velka on 200 000 ruplaa. Varaus luotiin 50%, mikä on 100 000 ruplaa. Samoin jaksotettu hankintameno on 191 457 RUB.

Poistokelpoisen hankintamenon määrittämiseksi 1.1.2012 alkaen on tarpeen laskea arvonalentumistappio. Tämän rahoitusomaisuuden kassavirrat (CF) ovat 100 000 RUB, arvioidut tappiot huomioon ottaen. (200 000 x 50 %). Rahoitusvaran sopimusehtojen mukaan jäljellä olevien maksuaikojen lukumäärä (n) on 1. Korvataan DP:n, n:n ja efektiivisen koron arvot tälle rahoitusvaralle sen kirjaamisen yhteydessä määritetyllä korolla (EPR = 4 % ) kaavaan ja määritä arvonalentumistappio. Arvonalentumistappion määrä on 96 154 RUB. Tehdään uusi poistoaikataulu rahoitusomaisuuserän jaksotettuun hankintamenoon perustuen ottaen huomioon tämän rahoitusomaisuuden arvonalentumistappio ja tulevat kassavirrat (uusi EIR-arvo on 4,9285 %):

rahoitusvara - laina oikeushenkilölle varannon luomisen jälkeen:

Lisäksi vuonna 2011 jälleenrahoituskorkoa alennettiin 1.9.2011 alkaen 2 prosenttiyksikköä ja se on 10 % vuodessa. Koska yksityishenkilö I:n lainassa maksetaan korkoa rahoituskoron lisättynä kahdella prosenttiyksiköllä, tämän lainan lyhennysaikataulu muuttuu. Uusi lyhennysaikataulu on laadittu perustuen lainan jaksotettuun hankintamenoon koron muutospäivänä, joka oli 6 947 ruplaa, ja odotettavissa olevista maksuvirroista laskettuna äskettäin vahvistetulla julkisella korolla (10 % + 2 % = 12). % vuodessa tai 2 % ajanjaksolta ). Tässä tapauksessa uusi EPS-arvo on kaudelle 2,202 %. Oikaisujen tekemistä varten laadimme uuden poistoaikataulun käytettävissä olevien tietojen mukaisesti:

rahoitusvara - laina yksityishenkilölle I siitä hetkestä, kun jälleenrahoituskorko muuttuu:

Raportoitaessa taseessa esitetään rahoitusinstrumentin jaksotettu hankintameno raportointipäivänä jaksotettuna hankintamenona kirjaamispäivänä, vähennettynä pääoman takaisinmaksulla, plus (miinus) poisto kirjaamispäivän määrän erotuksesta. ja eräpäivän määrä vähennettynä arvonalentumistappiolla. Rahoitusinstrumentin jaksotettu hankintameno raportointipäivänä (esim. 1.1.2012) määritetään sen jaksotettuna hankintamenona edellisen raportointipäivän (esim. 1.1.2011) perusteella vähennettynä pääoman takaisinmaksulla. raportointivuonna lisättynä (miinus) raportointivuoteen liittyvän kirjaamispäivän ja eräpäivän määrän välisen erotuksen poistolla.

IFRS-raportoivilla yrityksillä, jotka käyttävät muunnoksia, on usein ongelmana laskea lainojen, joukkovelkakirjalainojen tai muiden jaksotettuun hankintamenoon arvostettujen rahoitusinstrumenttien jaksotettu hankintameno.

Kirjanpito IAS 39:n mukaan

IAS 39 ”Rahoitusinstrumentit: kirjaaminen ja arvostaminen” mukaan luokkien 2 ja 3 rahoitusvarat (taulukko 1) ja luokkaan 2 (taulukko 2) kuuluvat rahoitusvelat arvostetaan alun perin käypään arvoon (nykyarvo). Niiden myöhempi arvostus tulee suorittaa jaksotettuun hankintamenoon.

pöytä 1

Rahoitusvarojen kirjanpito ja myöhempi arvostus

taulukko 2

Rahoitusvelkojen kirjanpito ja jälkiarviointi

Taulukko 3 perustuu jaksotetun hankintamenon laskelmaan, jonka kaava on annettu sivulla s. 23:

FA/FO:n jaksotettu määrä kirjaamispäivänä meidän tapauksessamme on AmCost_1;

Päävelan takaisinmaksun määrä on sarakkeessa ”Siirretyt korot ja FA/FO:n kustannukset”, joka on täytetty FA/FO:n omistusehtojen perusteella;

Kertyneet poistot ovat AmCost_1:n ja AmCost_2:n (viimeinen) tai "Poiston määrä" -sarakkeen erotus.

Arvonalentumistappio on ”menetettyjen tulojen” (tapauksessamme korkotuoton vajaus), FA/FO:n tai koron kustannus, jonka todennäköisyys on pieni. FA/FO:n arvo kirjataan taulukkoon arvonalentumistappio huomioiden.

Taulukko 4

Joukkovelkakirjalainojen jaksotetun hankintahinnan laskeminen

Taulukko 5

Heijastus raportoinnissa

Esimerkki 2

Koroton kirjanpito

ehdot

Yritys “A” myönsi 31.12.2004 yhtiölle “B” 100 000 euron lainan 3 vuodeksi. Lainaehtojen mukaan korkoa ei kerry eikä makseta, eli laina on koroton. Vastaavan lainan markkinakorko on 10 %.

Venäjän kirjanpito

Venäjän kirjanpidossa koroton laina kirjataan alun perin ja arvostetaan myöhemmin siirrettyjen varojen määrään.

Yritykselle A tällainen laina on tappiollinen, koska se ei saa korkoa (yritys voisi tehdä talletuksen pankkiin ja saisi korkoa samoin ehdoin). Siksi se osa edusta, jota "A" ei saanut, kirjataan tappioksi lainan kirjaushetkellä.

Laskeminen

Koska lainasta odotetaan yhtä kassavirtaa (eli sen takaisinmaksun määrää), lainan hinta tulee laskea käyttämällä yksinkertaista diskonttauskaavaa:

PV= 100 000 / (1 + 0,1) 3 = 75 131 € - lainan käypä arvo sen myöntämishetkellä (31.12.2004).

Sitten sinun on määritettävä jaksotetut menot seuraavien kausien lopussa ja poistot (korkotuotot), joille täytämme laskentataulukon (taulukko 6) taulukon ohjeiden mukaisesti. 3.

Taulukko 6

Taulukko 7

Heijastus raportoinnissa

Esimerkki 3

Ei-markkinakorkoisen (epäedullisen) lainan kirjanpito ja koronmaksut kunkin vuoden lopussa

ehdot

Yritys "A" myönsi 31.12.2004 yhtiölle "B" 300 000 euron lainan 3 vuodeksi. Lainaehtojen mukaan korkoa maksetaan kunkin vuoden lopussa 2 % vuodessa (ei markkinakorko), kun vastaavan lainan markkinakorko on 10 %.

Vuosimaksut ovat vastaavasti: 300 000 € x 2 % = 6 000 €.

Yritys A luokitteli liikkeeseen lasketun lainan luokkaan 3 ”Lainat ja saamiset” IAS 39:n luokituksen mukaisesti.

Venäjän kirjanpito

Korkoa kertyy vuosittain lainasopimuksessa määritellyn koron verran.

Kirjanpito IFRS:n mukaan. Laske muunnossäätöjä varten

Yritykselle "A" tällainen laina ei ole täysin kannattavaa, koska se ei saa korkoa (yritys voisi tehdä talletuksen pankkiin ja saisi enemmän korkotuloja samoilla ehdoilla kuin se todellisuudessa saa). Siksi se osa etuudesta, jota hän ei saa, on kirjattava tappioksi lainaa kirjattaessa.

Koska lainasta odotetaan useita kassavirtoja (korot kunkin vuoden lopussa ja lainasumma 3 vuoden kuluttua), lainan hinta tulee laskea käyttämällä seuraavaa diskontatun kassavirtakaavaa:

n
PV= ΣCF i/ (1 + r)minä,
i=1

Missä PV- nykyiset (alennetut) kustannukset;

CFi- vastaavan vuoden kassavirta (1. - n.);

r- alennus;

i- jakson sarjanumero;

n- jaksojen lukumäärä,

PV= CF 1 / (1 + r) 1 + CF 2 / (1 + r) 2 + …+ CF n/ (1 + r)n,

PV= 6000 / (1 + 0,1) 1 + 6000 / (1 + 0,1) 2 + (6000 + 300 000) /(1 + 0,1) 3 = € 240 316.

Taulukko 8

Lainan jaksotetun hankintamenon laskeminen

Taulukko 9

Heijastus raportoinnissa

ehdot

Yritys "A" myönsi 31.12.2004 yhtiölle "B" 300 000 euron lainan 3 vuodeksi. Lainaehtojen mukaan korkoa maksetaan kunkin vuoden lopussa 12 % vuodessa (ei markkinakorko), kun vastaavan lainan markkinakorko on 10 %.

Vuotuiset maksut ovat vastaavasti: 300 000 € x 12 % == 36 000 € Korkotulon ja lainasumman saaminen on suuri.

Laatimisperiaatteen mukaisesti liikkeeseen laskettujen lainojen uudelleenarvostuksesta saatu voitto kirjataan tuloslaskelmaan lainan liikkeeseenlaskuhetkellä.

Yritys A luokitteli liikkeeseen lasketun lainan luokkaan 3 ”Lainat ja saamiset” IAS 39:n luokituksen mukaisesti.

Venäjän kirjanpito

Venäjän kirjanpidossa laina kirjataan alun perin ja arvostetaan myöhemmin siirrettyyn käteismäärään.

Korkoa kertyy vuosittain lainasopimuksessa määritellyn koron verran.

Kirjanpito IFRS:n mukaan. Laske muunnossäätöjä varten

Yritykselle A tällainen laina on erittäin kannattava, koska se saa enemmän korkoa kuin jos se olisi myöntänyt lainaa markkinakorolla. Siksi se osa hyödystä, jonka hän saa lisäksi, kirjataan voitoksi lainan kirjaushetkellä, jos lainasumman ja odotettujen korkojen saamisen todennäköisyys on erittäin korkea.

Laskeminen

Koska lainasta odotetaan useita kassavirtoja (korot kunkin vuoden lopussa ja lainasumma 3 vuoden kuluttua), lainan hinta tulee laskea käyttämällä seuraavaa diskontatun kassavirtakaavaa:

n
PV= ΣCF i/ (1 + r)minä,
i=1

PV= 36 000 / (1 + 0,1) 1 + 36 000 / (1 + 0,1) 2 + (36 000 + 300 000) / (1 + 0,1) 3 = € 314 921.

Taulukko 10

Lainan jaksotetun hankintamenon laskeminen

Taulukko 11

Heijastus raportoinnissa

Seuraavassa numerossa tarkastellaan jaksotettuun hankintamenoon uudelleenarvostettujen lainojen ja joukkovelkakirjalainojen kustannusten kirjanpitoa sekä lainoja, joissa velka maksetaan osittain takaisin laina-ajan aikana.