Что означает понятие расчеты с прочими дебиторами. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах:

• - но имущественному и личному страхованию;
• - по претензиям;
• - по депонированным суммам оплаты груда;
• - по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений в судебных органах;
• - и др.

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" активно-пассивный, счет расчетов.

По дебету счета начисляется дебиторская задолженность отдельных лиц и организаций, а также отражается погашение кредиторской задолженности отдельных лиц и организаций, по кредиту - погашение дебиторской задолженности и начисление кредиторской. Сальдо по счету 76 в балансе показывается развернуто.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" рекомендуется открывать следующие субсчета:

• 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";
• 76.2 "Расчеты по претензиям";
• 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам":
• 76.4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

На субсчете 76.1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Организация может быть страхователем по договорам страхования имущества, предпринимательских (финансовых) рисков, гражданской ответственности, личного страхования:

• - страхование имущества обеспечивает организации возмещение затрат", связанных с приобретением нового имущества взамен утраченного или поврежденного;
• - страхование предпринимательских (финансовых) рисков предусматривает компенсацию организации утраченного дохода или дополнительных расходов, вызванных ее функционированием в качестве предпринимательской деятельности. Такое страхование производится на случай убытков в результате перерывов в производственной деятельности; неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств дебиторами; банкротства контрагента и связанных с ним судебных издержек организации и т.п.

Страхование гражданской ответственности включает страхование ответственности:

Работодателей за вред, причиненный работникам при исполнении ими служебных обязанностей;

организаций - источников повышенной опасности, в том числе ответственности, связанной с загрязнением окружающей природной среды;

• - изготовителей товаров за вред, причиненный в результате потребления их продукции;
• - владельцев автотранспортных средств;
• - за невыполнение своих обязательств.

Страхование гражданской ответственности позволяет организации избежать дополнительных финансовых затрат, вызванных необходимостью в соответствии с нормами гражданского законодательства компенсировать вред, причиненный другим физическим и юридическим лицам. Личное страхование позволяет предоставить работникам организации материальное обеспечение в случае утраты трудоспособности.

Наиболее распространены следующие виды страхования:

• - от несчастных случаев, связанных с осуществлением работником трудовой деятельности;
• - от профессиональных заболеваний;
• - на случай потери работы.

Страхование может быть обязательным или добровольным.

К обязательному, в частности, относится страхование:

• - работников, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, на случай гибели, получения увечий или иного повреждения здоровья, в связи с осуществлением сыскных или охранных действий;
• - залогодателей имущества, заложенного по договору об ипотеке;
• - гражданской ответственности оценщиков;
• - профессиональной ответственности таможенных брокеров и перевозчиков.

Начисление сумм страховых платежей, т.е. их включение в себестоимость продукции (работ, услуг), производится организацией только после вступления договора страхования в силу. Если этот срок в договоре не указан, договор вступает в силу после уплаты страхового взноса.

Суммы страховых платежей, причитающихся к уплате страховым организациям, по договорам обязательного и добровольного страхования, включаемые в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг), отражаются в учете следующим образом:

Дт 26 "Общехозяйственные расходы",

44 "Расходы на продажу"

Кт 76.1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию "

Начислена сумма страховых платежей (включена в состав общехозяйственных расходов на продажу).

Расходы по страхованию основных средств в процессе их создания или приобретения включаются в их первоначальную стоимость. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Отражены расходы по страхованию строящихся или приобретаемых основных средств.

Расходы по страхованию товарно-материальных ценностей включаются в первоначальную (фактическую) себестоимость приобретаемых материально-производственных запасов и отражаются в учете записью:

Дт 10 "Материалы",

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Кт 76.1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию"

Отражены расходы по страхованию товарно-материальных ценностей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается записью:

Дт 76.1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию "

Кт 51 "Расчетные счета",

• 51 "Валютные счета"
• - перечислены страховые платежи с расчетных и валютных счетов.

При утрате (порче, хищении) товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и прочего имущества в бухгалтерском учете организации - страхователя производится запись:

Дт 76.1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и л и ч ному страхованию"

Кт 10 "Материалы",

• 41 "Товары",
• 43 "Готовая продукция".

При этом товарно-материальные ценности списываются по их фактической себестоимости, а имущество, но которому начисляется амортизация (основные средства, нематериальные активы), - по остаточной стоимости.

Пели организация заключила договора личного страхования своих работников, то затраты, вызванные необходимостью компенсировать вред, причиненный здоровью работников, также списываются за счет страхового возмещения записью:

Кт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Списаны расходы, подлежащие возмещению работникам за счет страхового возмещения.

Расходы, связанные с необходимостью возмещения организацией страхователем вреда, причиненного другим физическим и юридическим лицам при осуществлении своей хозяйственной деятельности, могут отражаться записью:

Дт 76.1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию"

Отражены суммы задолженности другим юридическим и физическим лицам по возмещению причиненного им вреда.

Суммы страхового возмещения, полученные организацией - страхователем от страховых организаций по договорам страхования, отражаются записью:

Дт 50 "Касса",

• 51 "Расчетные счета",
• 52 "Валютные счета"

Кт 76.1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию"

Получены страховые возмещения наличными денежными средствами, зачислением на расчетные и валютные счета.

Некомпенсируемые потери от страховых случаев списываются на убытки и отражаются в учете проводкой:

Дт 99 "Прибыли и убытки"

Кт 76.1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и л и ч ному страхованию"

Отражена сумма ущерба, некомпенсируемая страховой организацией (не покрываемая страховым возмещением).

Нели сумма страхового возмещения, поступившая от страховой организации, превышает размер фактического ущерба организации - страхователя, полученная разница включается в состав внереализационных доходов организации:

Дт 76.1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию"

Отражена сумма превышения страхового возмещения над выявленным ущербом от страхового случая.

Па субсчете 76.2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В процессе совершения сделок у сторон, исполняющих договор, могут возникнуть взаимные претензии. Общий порядок составления и предъявления претензий действующим законодательством не определен, однако ГК РФ регулируются отдельные принципы этого порядка. К претензии должны быть приложены документы, подтверждающие ее обоснованность: копии договоров, счетов-фактур, платежных поручений, актов и т.п. Претензия может предъявляться продавцу в течение гарантийного срока или срока годности товара. Гели такие сроки на товар не установлены, то претензия к продавцу предъявляется в течение двух лег со дня передачи товара.

Расчеты по претензиям отражаются в учете следующим образом:

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Предъявлена претензия поставщикам и подрядчикам.

Претензия может - быть предъявлена также за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков в суммах, признанных плательщиком или присужденных арбитражем. В этом случае организация, предъявившая претензию, отражает ее сумму следующим образом:

Дт 76.2 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по претензиям"

Кт 28 "Брак в производстве" и др.

Предъявлена претензия за брак по вине поставщиков.

По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым в порядке претензионной работы с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение ими договорных обязательств, в бухгалтерском учете организации производятся записи:

Дт 76.2 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по претензиям"

Кт 91 "Прочие доходы и расходы"

На суммы, признанные плательщиками и присужденные арбитражем.

Дт 51 "Расчетные счета",

52 "Валютные счета"

Кт 76.2 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по претензиям"

Отражены суммы поступивших платежей.

Аналитический учет по счету 76.2 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Па субсчете 76.3 учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие к получению доходы отражаются следующим образом:

Дт 76.3 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по причитающимся дивидендам и другим доходам"

Начислены доходы организации.

Дт 51 "Расчетные счета"

Кт 76.3 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по причитающимся дивидендам и другим доходам"

Получены денежные средства в счет доходов организации.

На субсчете 76.4 учитываются расчеты по депонированным суммам оплаты труда, доходов от участия в организации и других аналогичных выплат.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя), суммы оплаты труда, доходов от участия организации отражаются в учете:

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 76.4 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по депонированным суммам"

Отражены суммы депонированной заработной платы.

Депонированные суммы оплаты труда на следующий день после истечения сроков хранения сдаются на расчетный счет в кредитные организации, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. Аналитический учет депонированных сумм осуществляется в книге учета депонированной заработной платы, которая открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче.

Не востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет (до истечения срока исковой давности) и выдаются в течение этого периода по первому требованию работника.

По истечении срока исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации следующим образом:

Дт 76.4 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по депонированным суммам"

Кт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"

Списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.

В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".

В новом плане счетов значительно расширились функции счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Из всех счетов, применяемых в нашем современном учете, этот счет используется чаще всех. Это связано с тем, что основной и массовый поток расчетов, как правило, идет именно через этот счет. Обилие самых разных записей по этому счету подтолкнуло составителей плана счетов к тому, чтобы открыть ряд субсчетов, каждый из которых должен быть предназначен для строго определенных видов расчетов.

Сам составитель выделяет четыре вида расчетов, рассмотрим их.

Субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

На этом счете концентрируются расчеты с органами страхования. Обязательства по страхованию начисляются проводкой:

Дебет 26, 44, 91.2 и др.

Платежи по страхованию отражаются записью:

Кредит 51 "Расчетные счета"

При наступлении страхового случая, составители плана счетов предлагают списывать погибшее застрахованное имущество за счет страховщиков. Однако такое предложение правильно во всех случаях, когда страховой орган сразу же признает свои обязательства по данному конкретному случаю. Но в жизни страховщик обычно не спешит признавать эти обязательства и часто момент такого признания растягивается на довольно продолжительное время, а иногда подобное дело рассматривается в суде или арбитраже. Поэтому до добровольного и/или вынужденного признания страховщика своей ответственности погибшие и застрахованные ценности следует учитывать на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". И только после признания страховщиком обязанности возместить убытки составляется запись:

Дебет 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

При этом страховщик может полностью или частично не возместить страховые суммы и тогда делается проводка:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Получение страхового возмещения оформляется записью:

Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

Если речь идет о личном страховании сотрудника предприятия за счет его заработной платы, то в данном случае начисление обязательств и удержания по ним оформляются одной записью:

Кредит 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

На сумму страхового возмещения, причитающегося работнику организации по договору страхования, делается запись:

Дебет 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Таким образом, в случае имущественного и личного страхования субсчет 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" всегда выступает как активно-пассивный. Его кредитовое сальдо отражает задолженность организации по страховым платежам, а дебетовое - задолженность страховой организации по страховым возмещениям.

Аналитический учет ведется в разрезе страховых организаций, а внутри в разрезе каждого отдельного договора страхования.

Субсчет 2 "Расчеты по претензиям"

Составители плана счетов предполагают сразу дебетовать субсчет 76.2 "Расчеты по претензиям" как только возникает, с точки зрения администрации, повод для предъявления претензии. Однако в данном случае возникает необходимость в резервировании того риска, который в этом случае возникает. В самом деле, администрация считает, что такой-то поставщик, такой-то контрагент, такой-то работник фирмы виноваты в ущербе, возникшем у предприятия. Если все подозреваемые юридические и физические лица с этими претензиями согласны и дают подписку, что они готовы возместить причиненный ими ущерб, то проблем не возникает.

Бухгалтер дебетует счет 76.2 "Расчеты по претензиям" и кредитует счета недостающих ценностей, расчетов, финансовых результатов и др.

Если лица, которым предъявляется претензия, не согласны полностью или частично с ее содержанием, то у бухгалтера возникают две возможности:

• дебетовать счет 76.2 "Расчеты по претензиям" и кредитовать счета недостающих ценностей;
• дебетовать счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Всегда, когда дебетуется счет 76.2 "Расчеты по претензиям", точно также как и любой счет расчетов с дебиторами, нужно принимать во внимание старое и мудрое правило Луки Пачоли (1494г.):

Никого нельзя сделать дебитором без его согласия.

Следовательно, если мы дебетуем счет 76.2 "Расчеты по претензиям", то у нас возникает долг, - дебиторская задолженность, а вероятность того, что дебитор с этим долгом согласится, может быть весьма далека от уверенности. Отсюда бухгалтеру, если он все-таки поступает согласно рекомендации составителей плана счетов, необходимо сразу же начислить резерв.

Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Если игнорировать это правило, то всегда легко скрывать недостачи, растраты, хищения, искажая, создавая фиктивное имущество в виде псевдодебиторской задолженности. А последующее и неизбежное ее списание позволяет скрывать и реальную прибыль.

Сумма начисляемого резерва должна предполагать безусловно оправданную минимальную величину претензии, в получении которой нет сомнений.

Однако, как сказал поэт, "обман с чарующей тоскою" (С. Есенин). Человек предполагает, а судья располагает. Поэтому бухгалтеру лучше все-таки придерживаться правила Луки Пачоли. А для этого ему надо, до признания недостачи ответчиком или до вынесения судебного решения сумму иска отражать по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и только после согласия должника удовлетворить претензию составлять запись:

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

При этом решение суда, делая долг ответчика бесспорным, еще не означает, что ответчик этот долг вернет: он может оспорить судебное решение в более высоких инстанциях, у него просто может не быть денег, наконец, что бывает достаточно часто, к моменту удовлетворения иска ответчик может просто прекратить свою деятельность. Поэтому использование счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" все равно необходимо, но величина этих резервов в данном случае будет существенно меньше.

Однако основные сложности связаны с моментом признания дохода. Составители инструкции предполагают, что погашение иска и, следовательно, признание дохода возникает в момент оплаты, т.е. вопреки принятой логике учета и допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни (п. 6 ПБУ 1/98) предусматривают в данном случае кассовый принцип признания дохода вместо принятого в нашем и, как правило, зарубежном учете принципа начисления. Этот последний формулируется следующим образом: "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами" (п. 6 ПБУ 1/98). Поскольку ПБУ 1/98 зарегистрировано в Минюсте России 31.12.1998 № 1673, а план счетов нет, то нормы учета, связанные с применением допущения временной определенности важнее и поэтому бухгалтер должен следовать следующей схеме записей:

Дебет 94 Кредит 41 - 10 000 руб. - констатируется факт недостачи товаров; Дебет 76.2 Кредит 91.1 - 10 000 руб. - признан виновник за утрату ценностей; Дебет 51 Кредит 76.2 - 10 000 руб. - дебитор возмещает причиненный ущерб предприятию; Дебет 91.2 Кредит 94 - 10 000 руб. - списывается выявленная утрата ценностей.

В результате по дебету счета 91.2 "Прочие расходы" отражается понесенный предприятием убыток, а по кредиту счета 91.1 "Прочие доходы" - величина возмещения, на которое организация имеет право.

Если предположить, что дебитор так и не возместит причиненный ущерб, то его стоимость необходимо списать записью:

Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

а сумму иска сторнировать:

Дебет 76.2 "Расчеты по претензиям"
Кредит 91.1 "Прочие доходы"

Тут мы должны отметить, что возмещение может быть произведено не только деньгами, но и другими ценностями, если, разумеется, с этим согласен собственник или администрация, выступающая от его имени.

Аналитический учет ведется по каждой претензии признанной или непосредственно виновным или судом.

Субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

Это активный счет и связан с доходами от финансовых вложений в другие предприятия. Под другими понимаются только организации, пользующиеся правами юридического лица или связанные договором простого товарищества.

Когда в этих предприятиях объявляют выплаты на вложенный в них капитал, то вкладчик получает об этом уведомление, на основе которого бухгалтер составляет запись:

Дебет 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
Кредит 91.1 "Прочие доходы"

Этой записи противостоит запись у плательщика:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль"
Кредит 75.2 "Расчеты по выплате доходов"

Обратите внимание: составитель плана счетов в этом случае четко следует допущению временной определенности, ибо доходом признается волеизъявление собственников предприятий, куда были вложены средства, а не фактическое получение дохода в виде денег или каких-то иных средств.

Факт получения средств оформляется записью:

Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",

А у плательщика будет сделана запись:

Дебет 75.2 "Расчеты по выплате доходов"
Кредит 51 "Расчетные счета".

Для плательщика в этом случае факт начисления платежей, не говоря уже о самом платеже, не рассматривается как расход. Это только признание права вкладчика, как правило, учредителя на часть доходов.

Аналитический учет ведется в разрезе каждой организации, которая должна выплачивать причитающуюся с нее долю дохода.

При рассмотрении характеристики этого субсчета, нам следует отдельно остановиться на очень важных операциях, связанных с отражением в учете уступки прав требования. В обычной жизни эту операцию называют:

• покупкой (продажей) дебиторской задолженности;
• оказанием услуг, связанных с ее взысканием.

Эта процедура для нашего учета слишком непривычна, но она может быть решена по двум основным направлениям. Одно мы назовем юридическим, второе - экономическим. Первое требует модификации факта хозяйственной жизни, второй пермутации. Т.е. при юридическом подходе вся уступленная дебиторская задолженность показывается полностью, а при экономическом в активе отражается только величина реально вложенного в приобретаемую дебиторскую задолженность величину капитала. В первом случае у приобретателя уступки увеличивается итог баланса (модификация), во втором - меняется его структура (пермутация). К чему подобные теоретические подходы приводят на практике, мы покажем на конкретном примере.

Пример

Организация А имела дебиторскую задолженность по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 1 000 000 руб. По каким-то причинам, скажем до наступления срока платежа, организация А уступила права на поступление этих денег организации Б за 500 тыс. руб.
Организация Б сумела взыскать в счет причитающегося 1 000 000 руб. - 600 000 руб.
Рассматривая эти операции у "покупателя" и "продавца", мы сталкиваемся с рядом вопросов:

• рассматривать ли "покупку" дебиторской задолженности как приобретение имущества или как финансовое вложение в активы?
• у покупателя актив составит 1 000 000 руб., т.е. полный объем права требования или 500 000 руб. - сумма вложенного капитала?
• можно ли считать доходом "покупателя" - 1 000 000 руб., а расходом - 500 000 руб., или следует признать доход в 400 000 руб.?

У "продавца" с юридической точки зрения должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 91.2 Кредит 62 - 1 000 000 руб. - списывается, согласно договору уступки, право требования с покупателей; Дебет 51 Кредит 91.1 - 500 000 руб. - отражается полученная компенсация.

В результате на счетах 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы" отражается убыток, вызванный уступкой права требования. Причем надо обратить внимание, что поскольку отгрузка товаров, как правило, считается их реализацией, постольку у фирмы А ранее была отражена прибыль, заложенная в данную дебиторскую задолженность. Теперь эта прибыль и, очевидно, часть себестоимости отгруженных товаров списывается в убыток. Поэтому на самом деле реальный убыток организации А не 500 000 руб., он должен быть уменьшен на ту наценку, которая была сделана при выписке счета.

Теперь посмотрим, как эти записи будут отражены у "покупателя".

Если руководствоваться требованиями ГК РФ, то согласно ст. 384 право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту уступки этих прав. Следовательно, отвечая на первый вопрос, мы должны отметить, что по активу баланса необходимо отразить дебиторскую задолженность в полном объеме.

В целом, у "покупателя", если это не факторинговая фирма, и такие операции представляют его основную деятельность, должна сложиться следующая структура записей:

1. Дебиторская задолженность в полном объеме отражается по дебету счета 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". Строго говоря, следовало бы зеркально отразить дебиторскую задолженность, т.е. если она числилась на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", то на этом же счете следовало бы и отразить уступленные права на том же счете. Однако, в результате операции характер требования, но не его основания, изменился и потому будет правильнее отразить его на другом счете, в качестве какового и выбран счет 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". В данном случае речь и идет о "других доходах". Если положение с записями по дебету более или менее ясно, то с записями по кредиту дело обстоит сложнее. Ясно, что со счета 51 "Расчетные счета" списывается фактически уплаченная сумма, а разность между полученным объемом прав и отданной за него суммой денег показывается:

• или по кредиту счета 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Сторонники такой записи настаивают на том, что доход может быть отражен полностью только в том случае, когда деньги будут получены, что вытекает из требования осмотрительности (п. 7 ПБУ 1/98);
• или по кредиту счета 83 "Дополнительный капитал", что теоретически возможно, но практически не совсем удобно, так как нежелательно смешивать счета финансовых результатов со счетами капитала;
• или относить в кредит счета 90.1 "Выручка", что шло бы в разрез с буквой и духом ПБУ 1/98 (требование осмотрительности), ибо деньги еще не получены и погашение долга как правило бывает очень сомнительным.

Вот почему в нашу схему мы включили счет 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Это решение следует признать если не хорошим, то, по крайней мере, наименее плохим.

Дебет 76.3 - 1 000 000 руб.; Кредит 51 - 500 000 руб.; Кредит 98.1 - 500 000 руб..

2. Взыскание платежа, в нашем случае частичное, но приводящее по взаимному соглашению сторон к полному погашению долга. В этом случае оплаченная его часть отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета", а списываемая часть относится на дебет счета 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов".

Дебет 51 - 600 000 руб.; Дебет 98.1 - 400 000 руб.; Кредит 76.3 - 1 000 000 руб.;

3. Реальная сумма доходов от операции теперь, наконец, выявляется на счете 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". В нашем случае возникшая прибыль списывается в кредит счета 90.1 "Выручка":

Дебет 98.1 Кредит 91.1 - 100 000 руб.;

Достоинства подхода. В балансе абсолютно правильно отражается стоимость имущества предприятия. Если возникают сомнения в возможности полного взыскания дебиторской задолженности, то бухгалтер должен сразу эту сомнительную сумму зарезервировать. В нашем случае следовало бы составить запись:

Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 63 "Резерв по сомнительным долгам"

Средства, ожидаемые к получению, показываются как доход отчетного периода только после того, как будет сделан платеж.

Недостатки подхода. Величина актива в этом случае оказывается завышенной, ибо он должен отражать не ожидаемый к получению платеж, а реально вложенный в имущество капитал.

Теперь рассмотрим экономическую трактовку операции, поскольку в нашей стране действует требование приоритета содержания перед формой (п. 7 ПБУ 1/98).

Дебет 58 Кредит 51 - 500 000 руб. - принятие по договору уступки дебиторской задолженности отражается как вложение реально уплаченной суммы;

Поступление денег отражается по счету 51 "Расчетные счета" в полной сумме, при этом счет 58 "Финансовые вложения" кредитуется на вложенный капитал, а счет 90.1 "Выручка" показывает результат от реализации дебиторской задолженности.

Дебет 51 - 600 000 руб.; Кредит 58 - 500 000 руб.; Кредит 91.1 - 100 000 руб.

Преимущества метода. В активе показан действительно вложенный капитал.

Недостатки метода. Баланс не отражает реального объема дебиторской задолженности. Более того, основной смысл хозяйственной деятельности оказывается скрытым (завуалированным), ибо основной вид полученного имущества - дебиторская задолженность оказалась трансформированной в финансовые вложения. Подобная метаморфоза может сбивать с толку всех пользователей финансовой отчетности.

Субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам"

Глагол "депонировать" - латинского происхождения и буквально означает - отдавать на хранение. В современном бухгалтерском учете смысл этого слова несколько изменен: уже не сотрудник предприятия отдает деньги на хранение, а кассир всю невостребованную в течение трех дней заработную плату, премии, дивиденды и другие, не полученные в течение трех дней, возвращает на расчетный счет в банке.

Бухгалтер составляет записи:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит 76.4 "Расчеты по депонированным суммам" Дебет 51"Расчетные счета в банке"
Кредит 50 "Касса"

В сущности, счет 76.4 "Расчеты по депонированным суммам" - это филиал счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", так как показывает задолженность по невостребованной в срок заработной плате и другим выплатам.

Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников, не получивших деньги в срок.

И в завершение анализа учета операций по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обратим еще раз внимание на тот факт, что данный счет применяется не только для операций, рассмотренных выше, но также "для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75".

В процессе ведения хозяйственной деятельности организациями постоянно осуществляются расчеты. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, за исключением тех, для которых планом счетов предусмотрены отдельные бухгалтерские счета 60 - 75, производится на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Субсчета по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отражаются на соответствующих субсчетах счета 76:

• отражение сумм страхового возмещения (субсчет 76-1);
• отражение расчетов по претензиям (субсчет 76-2);
• отражение расчетов по причитающимся дивидендам и другим доходам (субсчет 76-3);
• отражение расчетов по депонированным суммам (субсчет 76-4) и др.

Для аналитического учета к обозначенным субсчетам по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеется возможность дополнительно открывать субсчета 3-го и 4-го порядка по отдельным видам расчетов.

На счете 76 могут также учитываться расчеты по аренде помещений, оборудования, лизинговые платежи, таможенные сборы и пошлины, начисленные проценты по займу и др.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами на субсчете 1 счета 76

В случае, когда организация осуществляет страхование имущества или работников (кроме обязательного медицинского и социального страхования), расчеты с разными дебиторами и кредиторами отражаются на субсчете 76-1.

При страховании предприятием имущества на субсчете 1 счета 76 отражаются начисленные и уплаченные суммы страховых взносов, поступившие суммы страхового возмещения, суммы потерь и порчи имущества и др.

При страховании работников начисленные суммы платежей включаются в расходы на оплату труда. В соответствии с порядком учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами отчисления на страхование работников относятся организацией к прочим расходами или признаются обычными видами деятельности.

При ведении аналитического учета по субсчету 1 счета 76 информация должна формироваться по отдельным страховщикам и договорам.

Отражение расчетов на субсчете 1 счета 76

Начисление сумм по договору страхования имущества в соответствии с порядком учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами отражается по дебету сч. 20, 41, 43 и кредиту субсч. 76-1.

Уплата страховых взносов по договорам личного и имущественного страхования отражается по дебету субсч. 76-1 и кредиту сч. 50, 51.

Отнесение страховых платежей на издержки производства отражается по дебету сч. 20, 26, 44 и кредиту сч. 97.

Начисление страховых платежей авансом отражается по дебету сч. 97 и кредиту субсч. 76-1.

Отнесение сумм ранее уплаченных страховых взносов к прочим расходам отражается по дебету субсч. 91-2 и кредиту сч. 97.

Отражение страхового случая (потери или порчи имущества) производится по дебету субсч. 76-1 и кредиту сч. 01, 10, 20, 41, 43.

Страховое возмещения по договору личного страхования начисляется по дебету субсч. 76-1 и кредиту субсч. 73-2

Зачисление полученного страхового возмещения производится по дебету сч. 51, 52 и кредиту субсч. 76-1.

Потери от страхового случая, которые не компенсируются страховым возмещением, отражаются по дебету субсч. 91-2 и кредиту субсч.76-1.

Отражение расчетов по претензиям

В случае неисполнения договорных обязательств одна из сторон может предъявить претензию, взыскать установленные договором штраф или неустойку. Расчеты по претензиям, а также признанные (присужденные) штрафы, неустойки и пени в соответствии с порядком учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами учитываются на субсчете 76-2.

Выставленные претензии поставщику (подрядчику) отражаются по дебету субсч. 76-2 и кредиту сч. 60.

Выставленные поставщику (подрядчику) претензии за простои и брак отражаются по дебету субсч. 76-2 и кредиту сч.10, 20, 23, 41.

Суммы ошибочно списанных со счетов организации денежных средств отражаются по дебету субсч. 76-2 и кредиту сч. 51, 52, 55, 66, 67.

Сумма штрафов, неустоек и пеней отражается по дебету субсч. 76-2 и кредиту субсч. 91-1.

Аналитический учет по субсчету 76-1 ведется по отдельным претензиям и дебиторам.

Отражение расчетов на субсчетах 3 и 4 счета 76

Суммы дивидендов по договору простого товарищества, а также прибыль, убытки и другие результаты учитываются на субсчете 76-3. Начисление указанных сумм отражается в соответствии с порядком учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами по дебету субсч.76-3 и кредиту сч. 91, а их поступление — по дебету сч. 51 и кредиту субсч. 76-3.

Начисленные и не уплаченные в срок сотрудникам в связи с их неявкой суммы учитываются на субсчете 76-4. В обозначенном случае суммы депонируются (сдаются в банк) и отражаются в учете по дебету сч. 70 и кредиту субсч. 76-4.

При выплате указанной суммы сотруднику осуществляется проводка: дебет субсч. 76-4 и кредит сч. 50, 51.

Учет расчетов в группе взаимосвязанных организаций

По группе связанных между собой организаций учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами производится на счете 76 обособленно.

Приобретение ценностей от прочих кредиторов проводится по дебету сч. 07, 08, 10, 15, 41 и кредиту сч. 76.

Оказание услуг организациями проводится по дебету сч. 20, 23, 25, 26, 44 и кредиту сч. 76.

Уплата задолженности перед кредиторами проводится по дебету сч. 76 и кредиту сч. 50, 51, 55, а поступление сумм в погашение долгов — по дебету сч. 50, 51 и кредиту сч. 76.

Отражение задолженности дебиторов по выполненным работам, проданной продукции и оказанным услугам проводится по дебету сч. 76 и кредиту сч. 90, 91.

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. В процессе финансово – хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу, с расчетами по налогам и сборам, по кредитам и пр.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность юридических и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Кредиторской называют задолженность данной организации юридическим и физическим лицам − кредиторам, возникшая в результате покупки организацией товаров, продукции, приемки работ и услуг. В состав кредиторской задолженности организации включается также задолженность бюджету по налогам и другие обязательства, возникающие согласно действующему законодательству и условиям договоров.

Дебиторская и кредиторская задолженности − это обязательства, которые должны исполняться надлежащим образом в соответствии с их условиями и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований − в соответствии с обычаями делового оборота или иными надлежащими правилами.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, определяется гражданским законодательством, иными нормативно-правовыми актами и договорами.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», дебиторская и кредиторская задолженности рассматриваются в балансе как краткосрочные, если срок их погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные задолженности (обязательства) являются долгосрочными.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская − на счетах 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией, признается сомнительным долгом. По истечении срока исковой давности или при наступлении иных обстоятельств дебиторская задолженность переходит в состав безнадежной задолженности. Исковая давность начинается по истечении срока, предусмотренного для оплаты по договору.

Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Задолженность с истекшим сроком исковой, а также суммы других долгов, не реальных для взыскания, отражаются в учете как прочие расходы организации (списываются в убытки): Д 91-2 К 62, 76.

Для списания просроченной задолженности, перешедшей в состав безнадежной задолженности, организация может использовать резерв по сомнительным долгам (счёт 63 «Резерв по сомнительным долгам»). Такой резерв создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной по состоянию на конец отчетного года, по каждому сомнительному долгу, не погашенному в установленные сроки, с учётом платежеспособности должника и оценки вероятности погашения им долга в дальнейшем.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Она должна отражаться в бухгалтерском учете на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Пример. Дебиторская задолженность покупателя в сумме 236000 руб. (в том числе НДС− 36000 руб.) списана по истечении срока исковой давности. Резерв по сомнительным долгам в организации не создавался.

Поступление средств по ранее списанной в убыток дебиторской задолженности отражают в учете: Д 51 К 62,76. Одновременно на полученные суммы закрывают забалансовый счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты организации и оформляется следующими бухгалтерскими записями: Д 60, 76 К 91-1.

Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Поставщиками являются организации, поставляющие материалы и другие товароматериальные ценности, подрядчиками – организации, оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды и др.) и выполняющие работы (транспортировка, ремонт, реконструкция и др.).

Организации ведут учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности, принятые к оплате работы и услуги на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На предъявленные к оплате суммы, указанные в счетах поставщиков (подрядчиков), возникает кредиторская задолженность перед ними:

При перечислении денежных средств поставщику в порядке предоплаты, в счёт предстоящих поставок товарно-материальных ценностей, возникает дебиторская задолженность поставщика:

В процессе деятельности организация продает продукцию, товары, отдельные объекты имущества, оказывает услуги и выполняет работы в соответствии с заключенными договорами. Расчеты по этим операциям отражаются на счёте 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По мере отгрузки товаров и продукции, выполнения работ, оказания услуг их договорная стоимость отражается по дебету счёта 62 в корреспонденции:

С кредитом счёта 90 (по продажам товаров, продукции, работ, услуг, являющимся обычными видами деятельности организации);

С кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (по продажам имущества).

При этом возникает дебиторская задолженность покупателей и заказчиков на суммы, предъявленные в расчётных документах

По кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается оплата задолженности покупателями и заказчиками.

При получении предоплаты (аванса) от покупателей (заказчиков) в счёт предстоящей отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг возникает кредиторская задолженность организации перед ними.

Расчёты с подотчётными лицами. В деятельности организаций часто возникает необходимость оплачивать наличными деньгами расходы на хозяйственные нужды (приобретение канцелярских товаров, ГСМ), представительские и командировочные расходы и т. д.

Работники организации, получающие наличные деньги под свою ответственность (под отчёт ) называются подотчётными лицами.

Выдача наличных денег под отчёт на хозяйственно-операционные расходы регламентируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Список подотчётных лиц и порядок выдачи наличных денег под отчёт устанавливает руководитель организации.

Направление работников в командировку производится руководителем организации и оформляется выдачей командировочного удостоверения по установленной форме. Срок командировки работников не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается в исключительных случаях с письменного разрешения руководства. За командированным работником сохраняется место работы (должность) и средний заработок за время командировки, в том числе и за время нахождения в пути.

Согласно ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно, оплачиваются суточные. Суточные и расходы по найму жилого помещения должны возмещаться работнику в пределах установленных действующим законодательством норм.

Сотрудник, получивший наличные, должен отчитаться за них не позднее трех рабочих дней. После осуществления хозяйственно-операционных, представительских расходов, по возвращении из командировки подотчётное лицо представляет отчёт о фактически израсходованных суммах с приложением оправдательных первичных документов, оформляет авансовый отчёт, который в течение 5 дней обрабатывается бухгалтером, а также командировочное удостоверение.

Неиспользованные остатки наличных денег сдают в кассу организации, приобретенные ценности приходуют на склады, а произведенные расходы списывают непосредственно на текущие расходы.

Неизрасходованные средства работник обязан вернуть в кассу фирмы (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчётной суммы, могут быть ему возмещены). Для этого ему нужно представить в бухгалтерию авансовый отчёт, к которому прилагают все документы, подтверждающие его расходы.

Запрещено выдавать подотчётные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным деньгам, и передавать подотчётные суммы от одного сотрудника другому.

Каких-либо ограничений на суммы, выдаваемые работникам под отчёт, законодательство не устанавливает. Однако, оплачивая расходы, работник организации действует от её имени, следовательно, должен соблюдать предельный размер расчётов наличными между юридическими лицами (не более 60 000 руб. по одной сделке).

Для отражения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчёт на административно-хозяйственные и прочие расходы предназначен cчёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

На выданные под отчёт суммы счёт 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчётными лицами суммы счёт 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

В учете операции по расчётам с подотчётными лицами отражаются проводками:

В случае непредставления отчета об израсходованных подотчетных средствах и невозвращения в кассу организации остатка неиспользованных сумм авансов в установленные сроки бухгалтер имеет право удержать из начисленной заработной платы данную задолженность.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, относят на счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Пример. Организация выдала работнику в подотчёт на хозяйственные нужды денежную сумму в размере 8000 руб. Работником представлен авансовый отчёт, согласно которому он погасил задолженность перед поставщиком в размере 7000 руб. и оплатил услуги нотариуса на сумму 500 руб.

Оставшаяся сумма полученного аванса возвращена в кассу предприятия.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки.

Аналитический учет по счёту 71 «Расчеты с подотчётными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчёт.

Планом счетов бухгалтерского учета для всех видов расчётов с работниками организации, за исключением расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предусмотрен счёт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К нему могут быть открыты субсчета:

73-1 «Расчёты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчёте 73-1 отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета отражается сумма предоставленного работнику организации займа, а по кредиту − погашение работником заемных средств.

Пример. Организация предоставила своему работнику беспроцентный заем наличными деньгами в сумме 50000 руб. сроком на два месяца. Согласно договору заем погашается работником единовременно.

В бухгалтерском учете организации выполняются следующие проводки:

На субсчёте 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счёта 73 суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По кредиту счёта 73 отражаются суммы внесенных платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств, суммы удержаний из заработной платы в корреспонденции со счётом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Пример. В результате инвентаризации материально-производственных запасов выявлена недостача материалов на сумму 20000 руб. По распоряжению администрации работник, с которым заключен договор о полной материальной ответственности, возмещает причиненный недостачей ущерб. Половина суммы вносится работником в кассу, другая половина удерживается из его заработной платы.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

Аналитический учет по счёту 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

Для отражения расчетов с акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов и др. предназначен счёт 75 «Расчеты с учредителями».

К счёту 75 могут быть открыты субсчета:

75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

75-2 «Расчёты по выплате доходов» и др.

На дату государственной регистрации акционерного общества по дебету счета 75 в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» показывается сумма задолженности учредителей по оплате акций (на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах).

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств выполняются записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учёта этих ценностей: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм.

Оплата акций акционерного общества осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже их номинальной стоимости. Если акции реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, образуется эмиссионный доход как разница между продажной и номинальной стоимостью, который относится на добавочный капитал организации (одноимённый счёт 83).

Если стоимость полученного имущества превышает номинальную стоимость доли в уставном капитале, то у организации, как и в случае с продажей акций выше их номинальной стоимости, возникает эмиссионный доход.

Пример. В счет доли в уставном капитале номиналом 250000 руб. организация получила оборудование, согласованная оценка которого составила 300000 руб. В бухгалтерском учете произведены записи:

Понятие дивидендов дано в НК РФ, согласно которому дивидендом признается доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Для целей налогообложения понятие «дивиденд» включает в себя не только выплаты акционерам, но и выплаты из чистой прибыли участникам любых хозяйственных товариществ и обществ, а также производственных и потребительских кооперативов.

В соответствии с Федеральными законами № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» выплата дивидендов производится за счет прибыли, оставшейся после налогообложения (чистой прибыли). Дивиденды по привилегированным акциям определенного типа могут быть выплачены не только за счет чистой прибыли, но и за счет ранее созданных специальных резервных фондов.

В акционерных обществах решение о выплате дивидендов может быть принято общим собранием акционеров по результатам 1-го квартала, полугодия, девяти месяцев, а также по результатам финансового года.

В обществах с ограниченной ответственностью решение о распределении прибыли между участниками может приниматься общим собранием участников ежеквартально, раз в полгода или раз в год.

В соответствии с НК РФ дивиденды, полученные от российской организации физическими лицами , признаются доходами от источников в РФ, облагаемыми налогом на доходы физических лиц .

Дивиденды, полученные российскими юридическими лицами от российской организации, являются доходами от долевого участия в других организациях, облагаемыми налогом на прибыль .

В соответствии с НК РФ и для налога на прибыль, и для НДФЛ применяется ставка 9 %.

Российская организация, выплачивающая дивиденды, выступает в роли налогового агента. При выплате дивидендов организациям и физическим лицам налоговый агент обязан удержать начисленные суммы НДФЛ и налога на прибыль по каждому получателю.

Удержанные налоги подлежат перечислению налоговым агентом в бюджет в течение срока, установленного НК РФ.

Начисление дивидендов отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»).

Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.

Для отражения информации о расчетах по другим операциям с дебиторами и кредиторами, например, по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. предназначен счёт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

К счету 76 могут открываться субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчёте 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию).

На субсчёте 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Претензии могут быть предъявлены к поставщикам за выявленные несоответствия цен и тарифов, арифметические ошибки, за обнаруженные несоответствия качества товара стандартам или условиям договора; к транспортным организациям − за недостачи груза в пути; к кредитным организациям − по суммам, ошибочно списанным со счетов организации.

На субсчете 76-3 учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

На субсчете 76-4 учитываются расчеты с работниками организации по депонированным суммам, то есть, по суммам оплаты труда, начисленным, но не выплаченным в установленный срок из-за неявки получателей.

Учёт расчётов по кредитам и займам. Кроме собственного капитала организации источниками формирования её имущества являются заёмные средства. Для удовлетворения потребности организаций в заемных средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является банковский кредит. Кроме банковского кредита организации привлекают заемные средства путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и др.), а также осуществляют заем у другой не кредитной организации договора займа. Организации получают и учитывают займы и затраты, связанные с их получением и использованием, в том же порядке, что и банковские кредиты.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)».

При получении кредита или займа бухгалтеру необходимо отразить основную сумму долга в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором в составе кредиторской задолженности. Сделать это необходимо в момент фактической передачи денег или других вещей. Документами, подтверждающими фактическое получение заемных средств, могут служить приходный кассовый ордер, банковская выписка или приходная накладная в случае получения займа вещами.

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода согласно условиям договоров.

Примерный перечень дополнительных затрат по обслуживанию займов и кредитов приведен в ПБУ 15/2008:

Оплата юридических и консультационных услуг;

Оплата копировально-множительных работ;

Оплата услуг связи, проведения экспертиз;

Другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов.

Учет процентов и других затрат, связанных с получением займов или кредитов, зависит от того, для каких целей заемщик их получил.

В общем случае затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами (счёт 91) и подлежат включению в финансовый результат организации. В случае использования полученных займов и кредитов на приобретение или строительство инвестиционных активов затраты этим займам и кредитам должны включаться в первоначальную стоимость этих активов и погашаться посредством начисления амортизации.

К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие больших затрат времени и средств на приобретение и (или) строительство.

Включать затраты по займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива нужно до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету. После указанной даты затраты по займам и кредитам списываются на текущие (прочие) расходы.

Задолженность по полученным кредитам (займам) делится на краткосрочную (срок погашения по договору не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (со сроком погашения более 12 месяцев). Краткосрочная задолженность отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а долгосрочная − на счете 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Задолженность по кредитам и займам делится на срочную и просроченную.

Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Проценты по просроченным кредитам и займам списываются на прочие расходы (независимо от целей получения кредита): Д 91-2 К 66,67.

Краткосрочные и долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счетах 66 и 67 обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, превышение учитывается в составе доходов будущих периодов (одноименный счёт 98).

Аналитический учёт кредитов ведется по видам кредитов и кредитным организациям, предоставившим их.

Аналитический учёт займов ведется по видам займов (краткосрочные, долгосрочные) и займодавцам, представившим их.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - это счет 76. Предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутым в пояснениях к счетам 60-75:

• по претензиям;
• по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами организации используют активно-пассивный балансовый счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете обобщается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60–73:

• по имущественному и личному страхованию;
• по претензиям;
• по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в которых организация выступает страхователем. При этом страхование бывает двух видов: обязательное (по требованиям законодательства) и добровольное (по инициативе организации).

Аналитический учет по субсчету 76-1 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования;

76-2 «Расчеты по претензиям» – отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пени и неустойкам. По дебету счета 76-2 отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

• к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок – в корреспонденции со счетом 60 или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);
• к поставщикам материалов и товаров (работ, услуг) за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу; а также к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин – в корреспонденции со счетом 60;
• за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;
• к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;
• по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по субсчету 76-2 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» – учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей). Аналитический учет депонированной оплаты труда ведут в ведомости по сотрудникам, не получившим заработную плату в срок;

76-5 «Расчеты с квартиросъемщиками» – учитывают расчеты со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях жилищно-коммунального хозяйства организации, согласно ведомости начисления квартплаты. Аналитический учет расчетов с работниками, являющимися жильцами квартир и общежитий, ведут в ведомости № 40, в которой содержатся сведения по видам целевых сборов, начислению задолженности и ее погашению;

76-6 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях» – ведут расчеты по детским учреждениям, находящимся на балансе организации, и др.

Страница была полезной?

Еще найдено про расчеты с разными дебиторами и кредиторами

1. Актуальные вопросы учета расходов будущих периодов
   Кредит счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 2 Отражена стоимость потребленных работ услуг в составе расходов
2. Проблемы учета кредиторской задолженности
   Типичным примером счета такого вида является счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Остановимся подробнее на каждом из указанных видов нарушений и
3. Ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности: классификация и исправление
   Д-т сч 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субч Расчеты по предоставленным займам К-т сч 51 Расчетные
4. Анализ кредитоспособности малых предприятий кредитным экспертом банка
   Авансы выданные 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др Анализ производится по развернутой ведомости и данным
5. Учет расходов на продажу: теоретические и практические аспекты
   К-т сч 76 62 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами получено вознаграждение за услуги хранения К-т сч 002 возврат
6. Финансовый анализ дебиторской и кредиторской задолженности, значение и методика
   Расчеты с подотчетными лицами 2 23 2 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 3599 3486 8387 Кредиторская задолженность 48071 28976 39575 На
7. Гудвилл в консолидированном учете и отчетности
   Д-т сч 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет Премия на опцион К-т сч 52 Валютные счета
8. Объект капитального строительства
   Переданные заказчику долевые взносы отражаются по дебету счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет Расчеты с заказчиком по переданным целевым средствам в
9. Факторы стоимости дебиторской задолженности: сроки погашения и риски невозврата долга
   Счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Дебиторская задолженность по этому счету формируется по всем операциям
10. Резерв под обесценение финансовых вложений
    К-т сч 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет Опцион - 5 000 долл или 149 009
11. К вопросу о списании дебиторской задолженности
    Расчеты с покупателями и заказчиками 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 26 Пример №1. В организации по приказу директора проведена
12. Дебиторская и кредиторская задолженность: учет и порядок списания
    Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Экономические субъекты по своему усмотрению открывают необходимые субсчета к
13. Построение модели внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности в организациях оптово – розничной торговли
    Расчеты по претензиям открываемому к счету 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и кредиту 91-1 Прочие доходы проверить что штрафные санкции
14. Финансовый учет в условиях сближения его с МСФО: понятие, классификация, оценка финансовых инструментов
    А дебиторскую задолженность связанную с внутренним оборотом активов целесообразно учитывать на традиционном счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами так как она не относится к финансовым активам Аналогичная
15. Актуальные проблемы бухгалтерского учета доходов будущих периодов
    Д-т сч 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами К-т сч 98 Доходы будущих периодов - отражена разница
16. Распределительные статьи баланса в анализе показателей ликвидности предприятия
    Таким образом авансом перечисленные суммы могли бы учитываться на сч 76 Расчеты с разными дебиторами и дебиторами и кредиторами в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому
17. План счетов бухгалтерского учета
    Расчеты по выплате доходов Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 1 Расчеты по имущественному и личному страхованию 2.