Где отражается амортизация. Как отражается амортизация в балансе? Амортизация в пассиве баланса
Амортизация основных средств в балансе
Приведем формулу для строки 1150 «Основные средства»:
Пример расчета строки баланса «Основные средства»
На балансе ООО «Рост» числится основное средство — компьютер. Его первоначальная стоимость — 45 000 руб. Фирма ввела объект в эксплуатацию в декабре 2014 года. Это отражено проводкой:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— 45 000 руб. — основное средство принято к учету и введено в эксплуатацию.
С 1 января 2015 года бухгалтер начал начислять амортизацию. Срок полезного использования компьютера — 3 года. Сумма амортизации рассчитана так:
- 15 000 руб. [(1: 3 лет × 100%) × 45 000 руб.] — годовая сумма амортизации;
- 1250 руб. (15 000 руб. : 12 мес.) — ежемесячная сумма амортизации.
Итого каждый месяц в течение 2015 года бухгалтер отражал начисление амортизации по компьютеру проводкой:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
— 1250 руб. — начислена амортизация.
Соответственно за 2015 год амортизация составила 15 000 руб. (1250 руб. × 12 мес.).
Заполняя бухгалтерский баланс за 2015 год, бухгалтер отразит в строке 1150 «Основные средства» сумму 30 000 руб. (45 000 руб. - 15 000 руб.).
Амортизация основных средств учитывается на счете 02. Счет этот по своим основным характеристикам является регулирующим. То есть самостоятельного значения он, по сути, не имеет, а применяется только с основным счетом.
В нашем случае это счет 01 (или 03), на котором учитывается первоначальная стоимость амортизируемых основных средств. Суммы, накопленные по кредиту счета 02, условно уменьшают остаток на основном счете 01 (или 03). И в балансе нужно указывать именно остаточную стоимость объекта (п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», письмо Минфина России от 30.01.2006 № 07-05-06/16). То есть из дебетового сальдо по счету 01 нужно вычесть кредитовый остаток по счету 02 и результат отразить по строке 1150 баланса.
Приведем формулу для расчета строки 1150 «Основные средства»:
Пример расчета строки баланса «Основные средства»
На балансе ООО «Рост» числится основное средство - компьютер. Его первоначальная стоимость - 45 000 руб. Фирма ввела объект в эксплуатацию в декабре 2014 года. Это отражено проводкой:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
45 000 руб. - основное средство принято к учету и введено в эксплуатацию.
С 1 января 2015 года бухгалтер начал начислять амортизацию. Срок полезного использования компьютера - 3 года. Сумма амортизации рассчитана так:
- 15 000 руб. [(1: 3 лет × 100%) × 45 000 руб.] - годовая сумма амортизации;
- 1250 руб. (15 000 руб. : 12 мес.) - ежемесячная сумма амортизации.
Итого каждый месяц в течение 2015 года бухгалтер отражал начисление амортизации по компьютеру проводкой:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
1250 руб. - начислена амортизация.
Соответственно за 2015 год амортизация составила 15 000 руб. (1250 руб. × 12 мес.).
Заполняя бухгалтерский баланс за год, бухгалтер отразит в строке 1150 «Основные средства» сумму 30 000 руб. (45 000 руб. – 15 000 руб.).
Сущность амортизации
Замечание 1
Экономический смысл амортизации состоит в том, что стоимость приобретаемого хозяйствующим субъектом имущества включается в затраты не единовременной суммой, а частями в соответствии с одним из выбранных алгоритмов ее расчета.
Например, ООО "Шафран" приобрело технологическое оборудование в январе текущего года. В январе бухгалтер примет к учету данное оборудование согласно составленному акту приемки. А с февраля начнет включать затраты на его приобретение частями.
Сумма амортизации обусловлена такими показателями как:
- метода расчета;
- срок полезного использования (СПИ) объекта - времени, когда организация намеревается использовать данное имущество в своей деятельности.
В российской учетной практике начисление амортизации на активы субъекта хозяйствования является обязанностью, закрепленной в законодательных актах в бухгалтерской сфере. Процедура расчета амортизации и ее дальнейшее отнесение в затраты экономического субъекта, а также существенные аспекты нормативного регулирования ее учетного процесса раскрываются в нижеследующих официальных документах:
- «Учет основных средств» (ПБУ 6/01);
- «Учет нематериальных активов » (ПБУ 14/2007).
Далее рассмотрим более подробно основные аспекты учета амортизации основных средств и нематериальных активов.
Амортизация основных средств
Учетная политика объекта хозяйствования должна обязательно закрепить применяемый им метод исчисления амортизации, выбрав один из поименованных в данном стандарте. Рисунок 1 дает наглядное представление о возможных вариантах исчисления сумм амортизации в отношении объектов основных производственных фондов. Также на представленном рисунке можно видеть формулы для расчета.
Согласуясь с принципами непрерывности и сопоставимости, расчет амортизации имущества организации производится одним методом от одного финансового года к другому. Впервые амортизация по объекту, относящемуся к амортизируемому имуществу, начисляется в следующем месяце после того, как он будет принят к учету. Начисление амортизации необходимо производить на протяжении всего временного промежутка, пока данный актив используется и позволяет организации извлекать положительный экономический эффект от его эксплуатации. Стоимость актива, подлежащего переносу его стоимости в затраты частями в течение определенного времени, должна быть полностью самортизирована, за исключением тех случаев, когда он выбывает раньше окончания этого срока.
При выполнении некоторых условий хозяйствующим субъектом амортизация может начисляться с использованием упрощенных методов, например, организация может единожды (в конце финансового года) списать сумму амортизации, сделав одну бухгалтерскую запись. В отношении производственного или хозинвентаря так же возможно применение упрощенного варианта учета в виде единовременного отнесения их стоимости на предусмотренные для этого затратные счета.
Планом счетов бухгалтерского учета в РФ предусмотрен специальный счет для учета амортизации основных средств с кодом 02 и одноименным названием – «Амортизация основных средств»
Пример 1
В ООО "Шафран" имеется на балансе имущество, подлежащее амортизации: оборудование производственного цеха (основное производство). 31 января 2017 года бухгалтером при выполнении процедуры закрытия месяца была начислена амортизация данного имущества в сумме 17 000 рублей. В бухгалтерской программе можно увидеть приведенную ниже проводку:
Дебет 20 Кредит 02 в сумме 17 000 рублей.
Амортизация нематериальных активов
Замечание 2
В главном внутрифирменном документе, закрепляющем политику организации в отношении учета нематериальных активов, в обязательном порядке прописывается алгоритм расчета амортизации.
На рисунке 2 наглядно представлены все законодательно одобренные методы расчета амортизации имущества, учитываемого в качестве нематериальных активов. На рисунке также видно, что российскими стандартами учета предусмотрено начисление амортизации нематериальных активов только в том случае, если организация может достоверно обозначить до какого момента в обозримом будущем данный актив можно использовать и иметь положительный экономический эффект от этого.
Для учета амортизации нематериальных активов предназначен счет 04 "Амортизация нематериальных активов" российского плана счетов. Амортизация по нематериальным активам чаще всего относится на общепроизводственные, общехозяйственные или коммерческие расходы.
Пример 2
В ООО "Шафран" начислена амортизация на товарный знак в сумме 10 000 рублей. Бухгалтер должен отразить данный факт хозяйственной жизни на основании расчета (справки бухгалтера):
Дебет 26 Кредит 05 в сумме 10 000 рублей.
Отражение амортизации в бухгалтерском балансе
В российских правилах бухгалтерского учета счета, предназначенные для учета амортизации активов, могут быть охарактеризованы как регулирующие. Такие счета предназначены для корректировки определенных статей бухгалтерского баланса в сторону уменьшения. В связи с этим отечественной учетной практикой в процессе формирования бухгалтерского баланса не предусматривается отражение амортизации имущественных активов хозяйствующего субъекта отдельной графой.
Пример 3
Остаточная стоимость основных средств ООО "Шафран" на начало года составила 2 000 тысяч рублей. За отчетный год была начислена амортизация в сумме 200 тысяч рублей. Движение основных средств за отчетный период не фиксировалось. В бухгалтерском балансе по строке "Основные средства" необходимо отразить остаточную стоимость основных средств на 31 декабря в сумме 1 800 (2 000 – 200) тысяч рублей.
Любое имущество, будь то основные фонды или нематериальные активы, изнашивается в процессе работы. Амортизация начисляется в соответствии с избранным и закрепленным в учетной политике компании способом и аккумулируется по кредиту счета 02. Как отразить амортизацию в балансе и можно ли это сделать, расскажет наша публикация.
Увидеть в балансе сумму износа невозможно, поскольку в этой бухгалтерской форме все активы отражаются по остаточной стоимости, т. е. за минусом амортизации. По дебету сч. 01 ОС фиксируется первоначальная стоимость, износ начисляется по кредиту сч. 02, в балансе же указывают разницу между первоначальной стоимостью и начисленным износом (кредитовым сальдо сч. 02) – остаточную стоимость в строке 1150. Таков принцип построения бухгалтерского баланса – пользователь финансовой отчетности должен видеть реальное стоимостное отражение активов на определенную отчетную дату.
Итак, амортизация ОС учитывается на сч. 02, который по своим характеристикам является регулирующим, т. е. не имеющем самостоятельного значения. Используется он только вкупе с основным счетом 01, на котором учитывается первоначальная стоимость амортизируемого имущества. Тот же алгоритм применяется в отношении НМА, первоначальная стоимость которых фиксируется на сч. 04 и регулируется начислением износа по сч. 05. Таким образом, амортизационные отчисления в балансе увидеть невозможно. Начисленная амортизация в балансе не фиксируется, поскольку активом не является, но переносит стоимость имущества на затраты производства, участвуя в формировании себестоимости продукции.
Поскольку износ переносит стоимость имущества в цену производимого продукта, то формируются затраты с использованием счетов основного производства и издержек обращения – 20, 26, 44. Это основные бухгалтерские проводки, отражающие начисление амортизации на затратные счета:
Теперь обратимся к вопросу о распределении расходов по амортизации.
Поскольку величина начисленного износа ОС практически не зависит от изменений объема производства, то его относят к категории постоянных затрат: какой бы метод начисления амортизации не был принят компанией, размер ежемесячных отчислений останется неизменным как при объеме выпуска, например, 100 единиц продукта, так и при производстве 1000 единиц.
Если с вопросом о постоянном характере таких затрат, как амортизация, у экономиста проблем не возникает, то отнесение ее к прямым или косвенным затратам часто сопряжено с колоссальной аналитической работой и последующим закрепление методики определения расходов в учетной политике компании.
Дело в том, что гл. 25 НК РФ не дает прямых указаний, ограничивающих предприятия в отнесении каких-либо определенных затрат к разряду прямых или косвенных. И это становится основанием для налогоплательщика к отнесению сумм начисленного износа к косвенным расходам.
Однако при проверках налоговики часто поднимают вопрос градации этих затрат мотивируя тем что выбор предприятия касающийся затрат, формирующих стоимость выпущенной продукции, должен иметь весомое обоснование т. е. в учетной политике компании необходимо установить четкий механизм распределения расходов на прямые и косвенные с использованием экономически обоснованных показателей.
Итак, если амортизация ОС в балансе не отображается, то где ее можно увидеть? В форме бухгалтерской отчетности – отчете о финансовых результатах. Правда, отражаться в нем суммы износа могут по нескольким строкам, в зависимости от видов деятельности. Например, если основные фонды используются исключительно в производственном процессе по основным видам деятельности, то амортизация будет учтена в строке 2120 Себестоимость продаж. Для амортизации активов, используемых в торговой деятельности, предусмотрена строка 2210 Коммерческие расходы.
Если ОС используются компанией во вспомогательных производствах, не относящихся к обычным видам (например, сдача в аренду при условии, что эта деятельность не заявлена в качестве основной), то эти затраты находят отражение в прочих затратах по строке 2350.
При закреплении в учетной политике факта использования ОФ в общехозяйственных целях, суммы износа могут отражаться в строке 2220 Управленческие расходы.
Узнать точные суммы амортизации можно из расшифровок, прилагаемых к форме.
В разделе на вопрос Бугалтерия.В какую статью баланса нужно писать: Амортизация средств???? заданный автором Двутавровый лучший ответ это Сумма амортизации в балансе не отражается. Она только уменьшает стоимость внеоборотных активов (основные средства и НМА) . Таким образом. в балансе отражается остаточная стоимость ОС и НМА.
Ответ от Простираться
[гуру]
Группа статей «Основные средства»В этой группе статей указывается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе.Согласно пункту 4 ПБУ 6 /01 «Учет основных средств» , утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26, в составе основных средств учитываются активы, которые: используются в производственной деятельности; служат более 12 месяцев; в дальнейшем будут приносить организации доход; организация не собирается продавать.Согласно пункту 17 ПБУ 6/01, амортизацию основных средств можно начислять одним из следующих способов: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции.Группа статей «Основные средства» заполняются следующим образом.Из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» нужно вычесть кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» и указать результат в строке 120 Бухгалтерского баланса. Если организация сдает часть своего имущества в аренду, то амортизация этого имущества учитывается на отдельном субсчете «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование» счета 02. Сальдо этого субсчета из дебетового сальдо счета 01 вычитать не надо.Затем информация об основных средствах уточняется по отдельным строкам.По строке 121 отражается стоимость земельных участков и объектов природопользования.По строке 122 указывается остаточная стоимость зданий, машин и оборудования.
