Donos denarja iz pokojninske blagajne je 1 odstotek. Ali lahko podjetniki zahtevajo vračilo preveč plačane zavarovalnine? Odločbe, ki izboljšujejo položaj zavezancev, imajo učinek za nazaj

N.G. Bugaeva, ekonomistka

Preplačilo ni izguba: kako pobotati ali vrniti denar iz pokojninskega sklada Rusije in sklada za socialno zavarovanje

Maja 2014 je začela veljati Uredba, s katero so bili potrjeni novi obrazci vlog, odločb in aktov, ki se uporabljajo pri pobotu in vračilu zavarovalnih premij v priloge k Odredbi Ministrstva za delo z dne 4. decembra 2013 št. 712n (v nadaljnjem besedilu Odredba št. 712n). Poglejmo, v katerih primerih se uporabljajo.

Kaj je preplačilo in s čim se lahko pobota?

Vse vrste plačil, ki gredo v proračun pokojninskega sklada in sklada socialnega zavarovanja, lahko glede na vrsto zavarovanja razdelimo v štiri skupine. Za vsako plačilo lahko pride do preplačila, ki se lahko pobota z:

  • plačilo prihodnjih vplačil prispevkov iz iste skupine;
  • poplačilo dolga za prispevke, kazni in globe iz iste skupine.

To pomeni, da je pobot preplačila za katero koli od teh plačil možen samo znotraj njegove skupine 21. del, čl. 26 zakona št. 212-FZ z dne 24. julija 2009 (v nadaljnjem besedilu zakon št. 212-FZ).

SKUPINA 1. Vplačila za obvezno pokojninsko zavarovanje (OPI):

  • prispevki za obvezno zdravstveno zavarovanje, obračunani po osnovnih (tudi po preferencialnih znižanih) tarifah;
  • prispevki za obvezno zdravstveno zavarovanje, obračunani po dodatni tarifi;
  • kazni pri prispevkih za obvezno pokojninsko zavarovanje;
  • globe, plačane v proračun pokojninskega sklada.

Preplačila prispevkov za obvezno zdravstveno zavarovanje, obračunana po osnovni tarifi, se lahko pobotajo s plačilom prispevkov, obračunanih po dodatni tarifi.

SKUPINA 2. Plačila obveznega zdravstvenega zavarovanja:

  • prispevki za obvezno zdravstveno zavarovanje;
  • kazni prispevkov obveznega zdravstvenega zavarovanja;
  • globe, plačane v proračun MHIF.

Če dolga ni, se lahko preplačilo Skladu obveznega zdravstvenega zavarovanja pobota s prihodnjimi plačili ali vrne. Vendar se ne more všteti v pokojninske prispevke, čeprav je za upravljanje obeh prispevkov zadolžen Pokojninski sklad Ruske federacije.

V skladu s spremembami zakona št. 212-FZ se lahko preplačila v Sklad obveznega zdravstvenega zavarovanja, oblikovana leta 2015 in kasneje, pobotajo s plačili v Pokojninski sklad in obratno subp. "z" člen 15 čl. 5 zakona z dne 28. junija 2014 št. 188-FZ.

SKUPINA 3. Plačila za zavarovanje v zvezi z začasno invalidnostjo in materinstvom:

  • prispevki;
  • globe;
  • globe, plačane v proračun FSS.

SKUPINA 4. Plačila za zavarovanje v zvezi z nesrečami pri delu in poklicnimi boleznimi:

  • prispevki "za poškodbe";
  • kazni za prispevke "za poškodbe";
  • globe za storitve kaznivih dejanj, za katere odgovornost določa zakon št. 125-FZ Umetnost. 19 zakona št. 125-FZ z dne 24. julija 1998 (v nadaljnjem besedilu zakon št. 125-FZ); 2. del, čl. 1 zakona št. 212-FZ.

Preveč plačanih prispevkov »za poškodbe« ne bo mogoče pobotati s plačilom prispevkov v zvezi z začasno invalidnostjo in materinstvom. In obratno. Navsezadnje, čeprav oba prispevka nadzoruje Sklad za socialno zavarovanje, se računovodstvo prihodkov in odhodkov za te vrste zavarovanj izvaja ločeno in ne pomeni "navzkrižne" uporabe prejetih sredstev v člen 2 čl. 20 zakona št. 125-FZ. Posredno nezmožnost takega prenosa plačil potrjuje sestava obrazca 22-FSS Ruske federacije, ki se uporablja za pobot preveč plačanih prispevkov FSS.

Upoštevajte, da je nepotrebno zbrani zneskov ni mogoče pobotati s prihodnjimi plačili, lahko jih je le vrniti. In če imate zamude pri plačilu kazni ali globe, bo sklad pred vračilom preplačila samodejno poravnal njegov del ali celoten znesek za poplačilo dolga. 1. del, čl. 26,.

Kaj lahko storite glede preplačila?

Do preplačila lahko pride iz različnih razlogov. Glavne situacije smo povzeli v tabeli.

Situacija, v kateri je prišlo do preplačila Kaj lahko storite glede preplačila?
SITUACIJA 1. Na plačilnem nalogu je naveden višji znesek od zapadlega. Iz poročanja pa je razvidna pravilna višina obračunanih in plačanih prispevkov MOŽNOST 1. Nič za početi. Nato bodo regulatorni organi, ko bodo odkrili preplačilo, to samostojno všteli v prihodnja plačila za ustrezno vrsto prispevkov. In če imate zaostale kazni ali globe, ki so plačane v isti proračun sklada, bo ta dolg najprej poplačan s preplačilom, preostali znesek pa se bo vštel v prihodnja plačila. 1., 3., 8. del čl. 26 zakona št. 212-FZ
MOŽNOST 2. Zaprosi za kredit za plačilo določenih plačil znotraj vaše skupine (kot je določeno v prejšnjem razdelku). Za izravnavo preveč plačanih prispevkov (kazni, globe) del 6 art. 26 zakona št. 212-FZ:
  • za obvezno zdravstveno zavarovanje ali obvezno zdravstveno zavarovanje se vloga vloži pri Pokojninskem skladu Ruske federacije v obrazcu 22-PFR Dodatek št. 3 k naročilu št. 712n;
  • v zvezi z začasno invalidnostjo in materinstvom se vloga vloži pri Skladu za socialno zavarovanje v obrazcu 22-FSS Dodatek št. 4 k naročilu št. 712n;
  • "za poškodbe" lahko na FSS oddate vlogo v prosti obliki, ki je po vsebini podobna obrazcu 22-FSS (o tem)
MOŽNOST 3. Vložite vlogo za vračilo preplačila. Za vračilo preplačanih prispevkov (globe, kazni itd.) 11. del, čl. 26 zakona št. 212-FZ:
  • za obvezno zdravstveno zavarovanje ali obvezno zdravstveno zavarovanje se vloga vloži pri Pokojninskem skladu Ruske federacije v obrazcu 23-PFR Dodatek št. 5 k naročilu št. 712n;
  • v zvezi z začasno invalidnostjo in materinstvom se vloga vloži pri FSS v obrazcu 23-FSS Dodatek št. 6 k naročilu št. 712n;
  • "za poškodbe" lahko na FSS oddate prošnjo v prosti obliki, ki je po vsebini podobna obrazcu 23-FSS (o tem)
SITUACIJA 2. Znesek prispevkov za plačilo je nepravilno določen. Zato je bil v poročanju znesek obračunanih prispevkov pomotoma izkazan v večjem znesku, kot je potrebno, enak znesek pa je bil nakazan. Podatke v oddanih poročilih bo treba popraviti in zmanjšati znesek obračunanih prispevkov 2. del, čl. 17 zakona št. 212-FZ. In posledično preplačilo je mogoče obravnavati na katerega koli od načinov, obravnavanih v situaciji 1
Preveč obračunani in plačani pokojninski prispevki na določeni točki postanejo nepreklicne - 2 tedna po preteku roka za oddajo rednih poročil in del 9 art. 15 zakona št. 212-FZ; Dopis Pokojninskega sklada z dne 25. junija 2014 št. NP-30-26/7951. Če je strokovnjakom PFR uspelo knjižiti napačne zneske na individualne račune zavarovancev, se lahko tako preplačilo pobota samo s prihodnjimi plačili v OP C del 22 art. 26 zakona št. 212-FZ
SITUACIJA 3. Na položnici je bila napačno navedena KBK, zaradi česar so bili prispevki, obračunani po osnovnih tarifah obveznega zdravstvenega zavarovanja, prevedeni v plačilo »dodatnih« prispevkov (ali obratno) MOŽNOST 1. Preverite tablo Dopis Pokojninskega sklada z dne 5. junija 2014 št. NP-30-26/7052. Obrazec za pojasnilo je naveden v pismu PF R Dopis Pokojninskega sklada z dne 04.06.2011 št. TM-30-25/3445. Bolje je, da mu priložite kopijo plačilnega naloga, ki je povzročil preplačilo. Kazni v tem primeru ne bodo zaračunane. 8. del, 11. čl. 18 zakona št. 212-FZ
MOŽNOST 2. doplačati zneske prispevkov, za katere so nastale zamude, in preplačilo obravnavajte na enega od načinov, navedenih v 1. situaciji
SITUACIJA 4. Več kot potrebnih prispevkov so nakazali "za poškodbe" MOŽNOST 1. Nič za početi. Preplačilo se samodejno prišteje k naslednjim plačilom. Dejstvo kredita bo vidno na podlagi 4 FS S 2. del, čl. 1 zakona št. 212-FZ; Umetnost. 22.1 zakona št. 125-FZ
MOŽNOST 2. Vračilo preplačila z uporabo obrazca 23-FSS, ki je predhodno spremenil besedilo v njem in 2. del, čl. 1 zakona št. 212-FZ; Umetnost. 22.1 zakona št. 125-FZ(o tem)
Preberite o postopku povračila sredstev SZZS za izplačilo nadomestil zaposlenim:

Poleg zgoraj navedenega je možen še en primer, ko organizacija doživi nekakšno "preplačilo": znesek nadomestil, izplačanih v okviru obveznega socialnega zavarovanja za začasno invalidnost in v zvezi z materinstvom, presega znesek obračunanih prispevkov v Sklad socialnega zavarovanja. Eno leto ne morete storiti ničesar glede tega. Preplačilo bo samodejno poračunano z naslednjimi plačili v obračunskem obdobju Del 2.1 Art. 15 zakona št. 212-FZ. In kredit je mogoče slediti po izračunu 4 FSS. Če do konca leta preplačilo ostane, ga bo treba vrniti.

Postopki kredita in vračila

Izpolnjevanje obrazcev za vlogo za kredit ali vračilo

Za kredit preplačila prispevkov, boste morali svoji podružnici Pokojninskega sklada Ruske federacije ali Sklada socialnega zavarovanja vložiti vlogo v obrazcu 22-PFR oziroma 22-FSS Ruske federacije. 2. del, čl. 26 zakona št. 212-FZ; dodatki št. 3, 4 k naročilu št. 712n. V obrazcih za kredit morate izpolniti dve tabeli:

  • prvi označuje pristojbine, kazni, globe, ki so bile dejansko plačane nad potrebnim;
  • v drugem so navedeni enaki zneski, vendar z drugačno razčlenitvijo in v drugih stolpcih - v skladu s tem, s katerimi plačili jih želite pobotati.

Tudi v teh obrazcih je ločen stolpec - "medregionalni pobot zneskov zavarovalnih premij", ki ga je treba preveriti, če ste zneske nakazali s podatki druge regije in bi jih zdaj želeli nakazati. To se zgodi na primer, če se podjetje preseli na novo lokacijo.

IZ AVTENTIČNIH VIROV

Namestnik vodje podružnice Pokojninskega sklada Ruske federacije za Moskvo in Moskovsko regijo

Če je organizacija po selitvi pomotoma nakazala prispevke s starimi podatki podružnice sklada, kjer je bila prej registrirana, je treba vsa vprašanja v zvezi s pobotom rešiti na novem mestu registracije. Tukaj je treba oddati vlogo na obrazcu 22-PFR. Vsebovati mora ime in podatke o podružnici PFR, kjer je bila organizacija registrirana pred selitvijo, ter podatke o računu organa zvezne zakladnice, kamor so bili zneski pomotoma preneseni.«

Če se odločite za preplačane pristojbine vrnitev, potem boste morali oddati vlogo v obrazcu 23-PFR ali 23-FSS RF 14. del, čl. 26 zakona št. 212-FZ; priloge št. 5, 6 k naročilu št. 712n. V obrazcu 23-PFR, preden navedete zneske, ki jih je treba vrniti, morate označiti vrsto prispevkov (kazni, globe na njih), za katere želite vrniti preplačilo (lahko je več takih potrditvenih polj):

  • na OPS, ki je naveden v pokojninskem skladu Rusije;
  • za obvezno zdravstveno zavarovanje na seznamu Sklada obveznega zdravstvenega zavarovanja;
  • za obvezno zdravstveno zavarovanje za obdobja pred 01.01.2012 vplačano na TFOMS;
  • obračunane po dodatnih tarifah za pokojninski sklad.

Pozor

Za kredit ali vračilo preveč plačane zavarovalne premije lahko zaprosite v 3 letih od dneva plačila. 13. del, čl. 26 zakona št. 212-FZ.

Oddate lahko katero koli od naslednjih prijav:

  • <или>po pošti;
  • <или>osebno. Če vloge ne vloži vodja organizacije / samostojni podjetnik, temveč predstavnik po pooblaščencu in del 1, 7 art. 5.1 zakona št. 212-FZ, potem bo moral v prijavi navesti ime in podatke o svojem identifikacijskem dokumentu ter dokument, ki potrjuje njegovo pooblastilo kot zastopnik 3., 8., 9. del čl. 5.1 zakona št. 212-FZ. Pooblastilo bo treba priložiti sami prijavi.

Roki za vračilo

Po prejemu vaše vloge za pobot ali vračilo prispevkov vam lahko zaposleni v skladu ponudijo uskladitev računov v 4. del, čl. 26 zakona št. 212-FZ. To seveda lahko traja nekaj časa, a po podpisu obračuna poravnave boste natančno vedeli, kakšen znesek vam bo pripisan oziroma vrnjen.

Regulativni organi morajo odločiti o pobotu (vračilu) preplačila v 10 delovnih dneh od dneva, ko del 6 art. 4, del 7, 14 čl. 26, 3. del, čl. 27 zakona št. 212-FZ:

  • <или>prejeli od vas zahtevek za pobot (vračilo), če uskladitev izračunov ni bila izvedena;
  • <или>če je bila opravljena uskladitev izračunov, je bil podpisan akt o uskladitvi.

Če bo sklad sprejel pozitivno odločitev, vam bo moral denar nakazati v enem mesecu od datuma prejema vaše vloge. 11. del, čl. 26, del 9 čl. 27 zakona št. 212-FZ.

Mimogrede, če bo sklad predolgo odločal o pobotu preplačila, mu za to ne bo mogoče pobrati obresti 2. del, čl. 26 zakona št. 212-FZ. Če pa napišete vlogo za vračilo in vam sklad v enem mesecu ne vrne denarja, kljub temu, da je bila o vaši vlogi sprejeta pozitivna odločitev, potem lahko zahtevate plačilo obresti v 17. del, čl. 26 zakona št. 212-FZ. Zaračunajo se za vsak dan zamude roka odplačila na podlagi 1/300 obrestne mere refinanciranja.

Lahko tudi vrnete preplačilo, ki je nastalo zaradi previsokega pobiranja prispevkov od vas (kazni, globe) 1. del, čl. 27 zakona št. 212-FZ. In tudi z obrestmi, ki se obračunavajo od dneva, ki sledi dnevu, ko je bil presežek izterjan, in do dneva vračila, prav tako na podlagi 1/300 obrestne mere refinanciranja. del 9 art. 27 zakona št. 212-FZ; Dopis Pokojninskega sklada z dne 21. januarja 2011 št. KA-30-26/431. Če pa imate dolgove za ustrezne kazni in globe, se bodo dolgovi najprej poplačali iz zneska preplačila, nato pa se vrne preostanek 1. del, 2. člen 27 zakona št. 212-FZ.

Dobropis/vračilo preplačil za prispevke za "poškodbe".

Za pobot ali vračilo preplačila prispevkov za "škodo" se uporabi isti postopek, kot je opisan zgoraj. 2. del, čl. 1 zakona št. 212-FZ; Umetnost. 22.1 zakona št. 125-FZ. Na sklad bo mogoče oddati vlogo na obrazcu 22-FSS oziroma 23-FSS. Ker pa so namenjeni pobotu/vračilu vplačanih premij za začasno invalidnost in materinstvo, boste morali spremeniti besedilo v njih. Glavo v vlogi lahko pustite takšno, kot je, besedilo vaše vloge, na primer za vračilo prispevkov, pa je lahko videti kot spodaj.

naslov lokacije organizacije (oddelek) / naslov stalnega prebivališča samostojnega podjetnika posameznika

v skladu s členom 26 zveznega zakona z dne 24. julija 2009 št. 212-FZ "O zavarovalnih prispevkih v pokojninski sklad Ruske federacije, Sklad socialnega zavarovanja Ruske federacije, Zvezni sklad obveznega zdravstvenega zavarovanja" in člen 22.1 zveznega zakona z dne 24. julija 1998 št. 125-FZ "O obveznem socialnem zavarovanju za nezgode pri delu in poklicne bolezni" Ker govorimo o prispevkih "za poškodbe", je bolje, da v besedilo vloge dodate povezavo do zakona št. 125-FZ zahteva vračilo preveč plačanih prispevkov za obvezna socialna zavarovanja zaradi nesreč pri delu in poklicnih bolezni, V besedilu bo treba popraviti »ime« prispevkov kazni, denarne kazni Skladu za socialno zavarovanje Ruske federacije v naslednjih zneskih:

zavarovalne premije _________ rub., kazni _________ rub., globe _________ rub.

z nakazilom sredstev na račun plačnika zavarovalne premije

Nato, kot v obrazcu 23-FSS Ruske federacije, navedite podatke o računu, pa tudi podatke o vodji organizacije, glavnem računovodji itd. V vlogi za izravnavo prispevkov "za poškodbe" na enak način boste morali dodati povezavo do zakona št. 125-FZ in popraviti ime samih prispevkov v tabelah, če za osnovo vzamete obrazec 22-FSS Ruske federacije.

Odraz dobropisa/vračila v poročanju

RSV-1

Pobot ali vračilo preplačila se mora odraziti v poročanju v mesecu, ko sklad sprejme ustrezno odločitev o pobotu ali vračilu. dodatki št. 9-14 k naročilu št. 712n.

V RSV-1 mora biti znesek vrnjenih prispevkov upoštevan s predznakom minus v razdelku 1 v vrstici 141, ali 142, ali 143 glede na mesec vračila, kar bo povzročilo zmanjšanje vrednosti ​v vrsticah 140 in 144 (v vrsticah 140-144 so lahko tudi negativne vrednosti razdelek 3. člena 2 Metodološka priporočila, odobrena. S sklepom uprave pokojninskega sklada z dne 4. marca 2014 št. 88r). Pokojninski sklad Rusije je to vrsto razmišljanja dovolil že leta 2012. Dopis Pokojninskega sklada z dne 11. oktobra 2012 št. 30-21/14846 Kljub letnemu posodabljanju obrazcev se načelo izpolnjevanja rubrike 1 ni bistveno spremenilo, zato so ta pojasnila aktualna še danes. Če ste na primer maja preplačali prispevke za obvezno zdravstveno zavarovanje in so vam bili vrnjeni julija, boste morali v poročilu za 9 mesecev v vrstici 141 navesti znesek plačanih prispevkov za obvezno zdravstveno zavarovanje v julija, zmanjšan za znesek vračila.

Zneski, pobotani s plačilom prispevkov, nasprotno, povečajo plačane prispevke v vrsticah 140-144 oddelka 1. Torej, če se Pokojninski sklad Ruske federacije odloči za pobot in v istem mesecu plačate toliko prispevkov, kot obračunan za zadnji mesec (kot da ni bilo nobenega pobota) , boste na koncu spet preplačali. Torej, če ugotovite, da je bila vaša vloga sprejeta pozitivno, potem je smiselno, da skladu ne plačate celotnega zneska obračunanih prispevkov, ampak minus znesek izravnave.

Če napišete vlogo za pobot preplačila »osnovnih« prispevkov v obvezno pokojninsko zavarovanje z vplačilom »dodatnih« prispevkov v obvezno pokojninsko zavarovanje (ali obratno), potem v RSV-1 v mesecu, ko je sklad opravil obračun. pozitivno odločitev, boste morali:

  • samo znesek plačanih prispevkov, ki so bili preplačani, zmanjšati za znesek tega preplačila;
  • poveča znesek drugih vplačanih prispevkov, s katerimi se pobota preplačilo.

Potreba po taki prerazporeditvi vplačanih prispevkov se lahko pojavi le ob prenosu »pokojninskih« prispevkov v okviru pobota. Ker se v OPS preneseta samo 2 "vrsti" prispevkov, ki se ločeno odražata v DAM-1 in med katerimi je možna izravnava.

Obrazec-4 FSS

Pri izračunu 4 FSS je vse nekoliko preprostejše. Ima ločene stolpce za navedbo takih zneskov str. 7.8, 31.7 Dodatka št. 2 k Odloku Ministrstva za delo z dne 19. marca 2013 št. 107n. Pripisani/vrnjeni zneski prispevkov, plačanih za zavarovanje v zvezi z začasno invalidnostjo in materinstvom, so prikazani v 7. vrstici tabele 1 oddelka I. Vrnjeni zneski prispevkov "za poškodbe" pa so prikazani v 7. vrstici tabele 7 oddelka II. .

Neprijetno je, da obrazca za pobot in vračilo nista dodana v postopek izpolnjevanja. Po eni strani se zdi jasno, kaj je treba navesti v enem ali drugem stolpcu vloge, po drugi strani pa bi že pripravljen postopek pomagal preprečiti morebitne napačne razlage. Na primer, v obrazcih so pozabili spremeniti ime stolpca »OKATO kode« v »OKTMO kode«. In kaj zdaj naročite navesti v teh stolpcih? Če k vprašanju pristopimo formalno, potem OKATO. A vseeno je bolje OKTMO, kar je bilo zapisano na položnici ob nakazilu prispevkov. V tem primeru je smiselno samostojno popraviti ime stolpca v obrazcu.

Naj takoj opozorimo, da se podane ugotovitve nanašajo samo na podjetnike, ki uporabljajo splošno davčno ureditev (plačniki dohodnine) in se nanašajo na obdobja 2014 - 2016.

Torej je bil algoritem za izračun zavarovalnih premij v tem obdobju določen z normami zveznega zakona z dne 24. julija 2009 št. 212-FZ »O zavarovalnih prispevkih v pokojninski sklad Ruske federacije, Sklad socialnega zavarovanja Ruske federacije«. Federacija, Zvezni sklad obveznega zdravstvenega zavarovanja" (v nadaljnjem besedilu: zakon št. 212-FZ) Zvezni zakon). Zlasti tisti podjetniki, katerih dohodek iz dejavnosti je presegel 300.000 rubljev, so plačali zavarovalne prispevke zase v pokojninski sklad v naslednjem vrstnem redu:

  • do 31. decembra tekočega leta - v fiksnem znesku, opredeljenem kot zmnožek minimalne plače, določene na začetku poslovnega leta, za katero so bile plačane zavarovalne premije, in stopnje zavarovalnih prispevkov v pokojninski sklad Ruske federacije. , predvideno v klavzuli 1, del 1, čl. 12 zakona št. 212-FZ (26%), povečan za 12-krat;
  • do 1. aprila leta, ki sledi obračunskemu letu - v višini 1% zneska dohodka podjetnika, ki presega 300.000 rubljev. za obračunsko obdobje.
Hkrati je zakonodajalec določil najvišje vplačilo v pokojninsko blagajno: zmnožek osemkratnika minimalne plače, ugotovljene na začetku poslovnega leta, za katero se plačujejo zavarovalne premije, in stopnje zavarovalne premije (26 %), se poveča. za 12-krat.

Za referenco

Znesek fiksnega plačila v letu 2014 je znašal 17.328,48 rubljev, v letu 2015 - 18.610,8 rubljev, v letu 2016 - 19.356,48 rubljev. Najvišji znesek zavarovalnih prispevkov v pokojninski sklad je 138.627,84 rubljev, 148.886,4 rubljev, 154.851,84 rubljev. oz.

V skladu s klavzulo 1, del 8, čl. 14 zakona št. 212-FZ je bil dohodek podjetnikov, ki plačujejo dohodnino, upoštevan v skladu s čl. 227 »Značilnosti izračuna zneskov davka za nekatere kategorije posameznikov. Postopek in pogoji za plačilo davka, postopek in pogoji za plačilo predplačil s strani določenih oseb" Davčni zakonik Ruske federacije. Prav določbe teh dveh medsebojno povezanih norm (1. člen, 8. člen, 14. člen zakona št. 212-FZ in 227. člen Davčnega zakonika Ruske federacije) so sodniki preverili skladnost z ustavo Ruske federacije. Federacija. Ampak najprej.

Kaj je bilo pred primerom?

Okrajno sodišče v Kirovu je obravnavalo spor med podjetnikom in pokojninskim skladom Rusije: v obdobju poročanja (2014) je podjetnik prejel dohodek v višini 16.586.507 rubljev. in naredili stroške v višini 16 547 872 rubljev. Na podlagi zneska čistega dobička, ki ga je prejel v višini 38.635 rubljev. (16.586.507 - 16.547.872) je podjetnik plačal zavarovalne prispevke v pokojninski sklad v fiksnem znesku (v višini 17.328,48 rubljev), medtem ko je bil po mnenju inšpektorjev dolžan plačati najvišji znesek zavarovalnih prispevkov, določen za leto 2014, to je 138.327,84 rubljev. Ker se podjetnik s tem stališčem ni strinjal, je šel na sodišče.

Od kod neskladje? Uradno mnenje predstavnikov Pokojninskega sklada Rusije, pa tudi regulativnih organov (glej dopise Ministrstva za delo Ruske federacije z dne 16. novembra 2016 št. 17-4/OOG-1563 z dne 11. novembra 2016 št. 17-3/OOG-1531 z dne 22. junija 2016 št. 17-4/ OOG-976): če dohodek podjetnika v obračunskem obdobju presega 300.000 rubljev, ta samostojni podjetnik poleg fiksnega zneska zavarovalnih prispevkov. (1 minimalna plača x 26% x 12 mesecev), plača dodaten 1% za svoje pokojninsko zavarovanje od zneska dohodka, ki presega 300 000 rub., vendar do določene meje (8 minimalnih plač x 26% x 12 mesecev). Obenem te osebe ugotavljajo, da določbe 2. čl. 14 zakona št. 212-FZ o določitvi zneska zavarovalnih premij za obvezno zdravstveno zavarovanje za samostojnega podjetnika na podlagi njegovega dohodka niso povezani z določitvijo davčne osnove s strani takega podjetnika pri plačilu ustreznega davka, odvisno od uporabljeni davčni režim. Ugotavljajo torej, da se za določitev višine zavarovalne premije obveznega zdravstvenega zavarovanja za ustrezno obračunsko obdobje za podjetnike plačnike dohodnine uporabljajo davčne olajšave, predvidene v poglavju. 23 davčnega zakonika Ruske federacije se ne upošteva. Povedano drugače, v obravnavanem primeru bi morala biti višina prispevkov za zavarovanje v pokojninski sklad določena glede na višino dohodkov, ki jih prejme podjetnik, ne da bi jih zmanjšala za višino nastalih stroškov, to je glede na 16.586.507 rubljev.

Za tvoje informacije

Ta algoritem za izračun dohodka za namene izračuna zavarovalnih premij zase s strani samostojnih podjetnikov je bil uporabljen povsod. Če so samostojni podjetniki obračunali zavarovalne premije na podlagi razlike med zneskom prejetih prihodkov in zneskom nastalih odhodkov, so se jim obračunale dodatne zavarovalne premije in kazni. In tudi sodni postopek ni pomagal podjetnikom - arbitri so podprli stališče regulativnih organov (Odločba Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 28. julija 2016 št. 306-KG16-9938, odločbe Vrhovnega vojaškega okrožnega sodišča z dne 5. decembra 2016 v zadevi št. A17-1186/2016, z dne 20. septembra 2016 v zadevi št. A43-31465/2015, z dne 09. 9. 2016 v zadevi št. A39-6230/2015).

Mnenje Ustavnega sodišča

Kirovsko regionalno sodišče, ki je obravnavalo zgoraj opisani spor med podjetnikom in Pokojninskim skladom Rusije, je dvomilo, da med seboj povezane določbe 1. odstavka 8. dela čl. 14 zakona št. 212-FZ in čl. 227 davčnega zakonika Ruske federacije v skladu z ustavo Ruske federacije, pritožil na ustavno sodišče.

Po drugi strani pa se je odločil, da je diferenciacija višine zavarovalnih premij za obvezno zdravstveno zavarovanje, ki jo je določil zvezni zakonodajalec, glede na višino dohodka, prejetega v obračunskem obdobju, in določitev višine dohodka, za katerega se plačajo prispevki, glede na ugotovljeni davek. režim sam po sebi ne more šteti za kršitev ustavnih zahtev.

Hkrati bi moralo biti branje komentiranih norm po mnenju ustavnega sodišča Ruske federacije povsem drugačno od tistega, ki ga razlagajo regulativni organi: sodniki so potegnili vzporednico med pravili za določanje davka osnova za dohodnino (postopek izračuna dohodnine s strani podjetnikov), algoritem za ugotavljanje davčne osnove za davek od dohodkov pravnih oseb (postopek za izračun omenjene davka) in predpisi za ugotavljanje dohodka za namene obračuna zavarovalne premije. s strani podjetnikov.

Po mnenju Ustavnega sodišča Ruske federacije je že sama navedba v 1. odstavku 8. dela čl. 14 zakona št. 212-FZ o potrebi po obračunavanju dohodka v skladu s čl. 227 davčnega zakonika Ruske federacije, ki se lahko uporablja le v sistemski povezavi s 1. klavzulo čl. 221 "Profesionalne davčne olajšave" Davčnega zakonika Ruske federacije kaže na namen zveznega zakonodajalca, da za določitev višine zavarovalnih premij določi dohodek samostojnega podjetnika, ki plačuje dohodnino in ne izvajati plačila in druge prejemke posameznikom, kot npr bruto dohodek minus dokumentirani stroški, neposredno povezani z pridobivanjem dohodka iz poslovnih dejavnosti.

To pomeni, da sklep Ustavnega sodišča Ruske federacije v celoti ovrže prej uveljavljeno prakso uporabe komentiranih norm zakonodaje.

Medsebojno povezane določbe 1. člena, 8. del, čl. 14 zakona št. 212-FZ in čl. 227 Davčnega zakonika Ruske federacije, v kolikor se na njihovi podlagi odloča o znesku dohodka, ki se upošteva pri določitvi zneska zavarovalnih premij za obvezno zdravstveno zavarovanje, ki jih plača samostojni podjetnik, ki plačuje dohodnino, niso v nasprotju z Ustavo Ruske federacije, saj v svojem pomenu predvidevajo, da se dohodek podjetnika za določen namen zmanjša za znesek dejansko nastalih in dokumentiranih stroškov, ki so neposredno povezani z pridobivanjem dohodka. , v skladu s pravili, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije za obračunavanje takih stroškov za namene izračuna in plačila dohodnine.

Ali lahko podjetniki zahtevajo vračilo preveč plačane zavarovalnine?

V izreku sklepa je navedeno, da je dokončen, pritožba ni predmet, deluje neposredno in ne zahteva potrditve drugih organov in uradnih oseb. Z drugimi besedami, od datuma začetka veljavnosti (30. november 2016) za vse osebe brez izjeme (davkoplačevalci, regulativni organi, arbitri) velja stališče, določeno v Resoluciji Ustavnega sodišča Ruske federacije št. 27. -P je obvezen za aplikacijo.

Zato menimo, da lahko podjetniki pri plačilu zavarovalnih premij za leto 2016 sledijo tej razlagi norm ruske zakonodaje (spomnimo se, da morajo te osebe plačati dodaten 1% za svoje pokojninsko zavarovanje na znesek dohodka, ki presega 300.000 rubljev ( vendar do določenih mejnih vrednosti) do 01.04.2017). Kar zadeva vplačane zavarovalne premije za leti 2014 in 2015...

Po našem mnenju imajo podjetniki pravico zahtevati vračilo (pobot) preveč plačanih zavarovalnih premij (čeprav glede na težke gospodarske razmere v državi ni dejstvo, da bi denar brez težav vrnili).

Po čl. 21 Zveznega zakona št. 250-FZ z dne 03.07.2016 sklep o vračilu zneskov preveč plačanih zavarovalnih premij za obračunska obdobja, ki so potekla pred 01.01.2017, sprejmejo ustrezni organi Pokojninskega sklada Ruske federacije v 10 delovnih dneh. dni od dneva prejema pisne vloge (vloga vložena v elektronski obliki z okrepljenim kvalificiranim elektronskim podpisom preko TK) zavarovanca za vračilo preveč plačane zavarovalne premije. Naslednji dan po sprejetju odločitve o vračilu zneskov preveč plačanih zavarovalnih premij jo Pokojninski sklad Rusije pošlje ustreznemu davčnemu organu. Zato menimo, da bi morali samostojni podjetniki vložiti ustrezno vlogo pri Pokojninskem skladu Rusije. Med drugim je priporočljivo, da tja pošljete pismo s povezavo do resolucije Ustavnega sodišča Ruske federacije št. 27-P in ustreznim izračunom. Treba je opozoriti, da se lahko vloga za pobot ali vračilo zneska preveč plačanih zavarovalnih premij vloži v treh letih od datuma plačila določenega zneska (13. člen 26. člena zakona št. 212-FZ). Se pravi, čas za oddajo vloge za vračilo preveč plačanih prispevkov samostojnim podjetnikom posameznikom za leto 2014 se je skoraj iztekel.

Če podjetniku zavrnejo vračilo preveč plačane zavarovalnine, se lahko obrne na sodišče.

Za referenco

Če je prva, pritožbena stopnja pri obravnavi podobnega spora v času pred 30. novembrom 2016 za podjetnika odločila negativno, lahko ta samostojni podjetnik na tretji (kasacijski) stopnji ne uspe, saj je pred 30. novembrom 2016 ta je bila praksa obravnavanja podobnih primerov (glej npr. sklep AS CO z dne 26. 12. 2016 v zadevi št. A08-2320/2016, v zadevi št. A08-1337/2016).

Hkrati je treba upoštevati, da je Resolucija Ustavnega sodišča Ruske federacije št. 27-P nova okoliščina, ki je lahko podlaga za presojo sodnih aktov v skladu s pravili poglavja. 37 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije (postopki za revizijo sodnih aktov, ki so začeli veljati zaradi novih ali na novo odkritih okoliščin), ko bo določena osnova za izračun zavarovalnih premij za obvezno zdravstveno zavarovanje. na nov način, ob upoštevanju višine prihodkov samostojnega podjetnika posameznika in dokumentiranih stroškov.

Resolucija Ustavnega sodišča Ruske federacije št. 27-P je dokaz o spremembi pristopa k obravnavi zadev v zvezi s postopkom izračuna dohodka za namene izračuna zavarovalnih premij s strani podjetnikov, ki uporabljajo OSNO in ne izvajajo plačil in drugi prejemki posameznikom. To pomeni, da je datum 30. november 2016 postal ključen za takšne podjetnike: od tam naprej lahko pri obračunu zavarovalnih premij zase zmanjšajo znesek svojih prihodkov za nastale stroške. Povedano drugače, pri plačilu zavarovalnine za leto 2016 je treba dohodek obračunati po »novih« pravilih.

Za obdobje do 30. novembra 2016. Takrat je veljala drugačna praksa uporabe analiziranih zakonodajnih norm. Kljub temu menimo, da lahko podjetniki še vedno računajo na povračilo preveč vplačanih zavarovalnih premij. Kako pa bodo na to gledali inšpektorji, je vprašanje.

Mimogrede, od leta 2017 zavarovalne premije izračunavajo podjetniki v skladu s pravili, ki jih določa čl. 430 Davčni zakonik Ruske federacije. V skladu z odst. 1. odstavka 9. navedenega člena se za podjetnike, ki plačujejo dohodnino in ne izplačujejo izplačil ali drugih prejemkov posameznikom, določijo zavarovalne premije obveznega pokojninskega zavarovanja v fiksnem znesku v skladu s 1. 1. 210 "Davčna osnova" Davčnega zakonika Ruske federacije (v smislu dohodka iz poslovnih in (ali) drugih poklicnih dejavnosti) (spomnimo se, da je bilo prej to izvedeno v skladu s členom 227 Davčnega zakonika Ruske federacije ).

Na podlagi 3. člena čl. 210 Davčnega zakonika Ruske federacije je davčna osnova za dohodnino opredeljena kot denarni izraz takega dohodka, ki je predmet obdavčitve, zmanjšan za znesek davčnih olajšav, določenih v čl. 218 - 221 Davčnega zakonika Ruske federacije, to je ob upoštevanju standardnih, lastninskih in poklicnih odbitkov.

Naj še enkrat poudarimo: vse zgoraj navedeno velja za podjetnike, ki uporabljajo OSNO. "Preprostejši", pa tudi drugi uradniki posebnega režima, pri izračunu zneska zavarovalnih premij še vedno ne bodo mogli zmanjšati prejetih dohodkov za znesek nastalih stroškov.

Od 01.01.2017 ne velja več.

Obrazci dokumentov, ki se uporabljajo, ko Pokojninski sklad Rusije pobota ali vrne zneske preveč plačanih zavarovalnih premij, odobreni. Resolucija sveta pokojninskega sklada z dne 22. decembra 2015 št. 511p.

Plačniki zavarovalnih premij imajo pravico do pravočasnega pobota ali povračila zneskov preveč plačanih ali preveč zaračunanih zavarovalnih premij, kazni in glob.

Če se odkrije dejstvo previsokega plačila zavarovalnih premij, teritorialni organ Pokojninskega sklada Ruske federacije o tem obvesti plačnika v 10 dneh od datuma odkritja dejstva preplačila.

Če se ugotovi morebitno preplačilo, ima teritorialni organ pokojninskega sklada pravico izvesti skupno uskladitev izračunov za obračunane in plačane zavarovalne premije z plačnikom. Rezultati takšne uskladitve so dokumentirani v aktu, ki ga podpišeta obe strani.

Znesek preveč plačanih zavarovalnih premij je lahko:

  • pobot s prihodnjimi plačili plačnika;
  • pobot kazni in glob za prekrške pri odplačilu dolga;
  • vrne zavezancu zavarovalnine.

Pobot zneska preveč plačanih zavarovalnih premij do prihajajočih plačil plačnika zavarovalnih premij izvaja po sklepu organ, ki nadzoruje plačilo zavarovalnih premij samostojno. To ne preprečuje plačniku zavarovalnih premij, da pri organu za nadzor nad plačevanjem zavarovalnih premij vloži vlogo za pobot preveč plačane zavarovalne premije, vloženo pisno ali v obliki elektronskega dokumenta.

Teritorialni organ Pokojninskega sklada Ruske federacije sprejme ustrezno odločitev v 10 dneh od dneva, ko je odkril dejstvo preplačila, ali od dneva, ko je prejel vlogo plačnika zavarovalnih premij, ali od dneva dejanja podpisana skupna uskladitev vplačanih zavarovalnih premij (če je bila takšna uskladitev opravljena).

Pobotanje zneska preveč plačanega zavarovanja prispevki za poplačilo dolgov za kazni in globe teritorialnih organov PFR se izvaja neodvisno. V tem primeru se odločitev sprejme v 10 dneh od dneva odkritja dejstva previsokega plačila zavarovalnih premij ali od dneva podpisa akta o skupni uskladitvi vplačanih zavarovalnih premij ali od dneva uveljavitve sodne odločbe. Vendar pa lahko plačnik sam vloži vlogo, tako da se znesek, ki ga je plačal presežek, všteje v dolg za kazni in globe. Tudi v tem primeru se odločitev sprejme v 10 dneh.

Od leta 2015 poteka pobot preveč plačanih zneskov zavarovalnih premij za eno vrsto zavarovanja, ki jih vodi en organ za nadzor nad plačevanjem zavarovalnih premij, s prihodnjimi plačili plačnika zavarovalnih premij, plačili za poplačilo zaostalih plačil zavarovalnih premij in dolgov. o kaznih in globah za drugo vrsto zavarovanja, ki jih upravlja isti organ za nadzor nad plačevanjem zavarovalnih premij. ob prijavi plačnik zavarovalnih premij, predloži pisno ali v obliki elektronskega dokumenta

Tako se lahko preplačila prispevkov za obvezno zdravstveno zavarovanje pobotajo s pokojninskimi prispevki in obratno. Toda preplačila teh prispevkov se ne morejo uporabiti za poplačilo dolgov prispevkov v blagajno socialnega zavarovanja, saj je nadzor nad pravilnostjo njihovega plačevanja zaupan blagajni socialnega zavarovanja.

Vrniti preveč plačane zavarovalne premije, plačnik mora vložiti vlogo, nato pa bo znesek vrnjen v enem mesecu po prejemu takšne vloge. Če ima plačnik zamude pri plačilu kazni in glob, se vračilo izvede šele, ko se znesek preveč plačanih zavarovalnih premij pobota z dolgom. Zahtevek za pobot ali vračilo zneska preveč plačanih zavarovalnih premij se lahko vloži v treh letih od dneva plačila navedenega zneska.

Pokojninski sklad Ruske federacije je dolžan v petih dneh od dneva odločitve pisno ali v obliki elektronskega dokumenta obvestiti plačnika zavarovalnih premij o sprejeti odločitvi o pobotu (vračilu) preveč plačanih zneskov. zavarovalnih premij ali zavrniti izvedbo pobota (vračila). Navedeno sporočilo se pošlje vodji organizacije, posamezniku ali njihovim predstavnikom osebno proti podpisu ali na drug način, ki potrjuje dejstvo in datum prejema. Če je navedeno sporočilo poslano priporočeno po pošti, se šteje za prejeto po šestih dneh od dneva pošiljanja priporočenega pisma.

POMEMBNO!

  • Vračilo zneska preveč plačanih prispevkov za zavarovanje pokojninskemu skladu se ne izvede, če je teritorialni organ pokojninskega sklada upošteval znesek preveč plačanih prispevkov za zavarovanje kot del personaliziranih računovodskih informacij in je ta podatek sklad objavil v individualnih osebnih računih zavarovancev.
  • Obrazec 22-PFR - vloga za pobot preveč plačanih zavarovalnih premij, kazni in glob, Dodatek št. 2 k sklepu uprave Pokojninskega sklada z dne 22. decembra 2015 št. 511p

Samostojni podjetniki, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem s predmetom obdavčitve "dohodek minus odhodki", morajo sami plačati na splošen način, ki ga trenutno določa poglavje. 34 Davčni zakonik Ruske federacije. Če dohodek podjetnika presega 300.000 rubljev, mora dodatno plačati zavarovalne prispevke za obvezno pokojninsko zavarovanje (OPI) v višini 1% zneska dohodka. Toda podjetniki menijo, da je v tem primeru treba upoštevati stroške po pravilih poglavja. 26.2 Davčni zakonik Ruske federacije.

Kakšno je mnenje regulatornih organov o tem vprašanju? Kakšno odločitev je sprejelo rusko vrhovno sodišče? Kako izračunati zavarovalne premije za samostojne podjetnike v letu 2017?

Veljavna zakonodaja

Po odstavkih. 1. odstavek 1. čl. 430 Davčnega zakonika Ruske federacije samostojni podjetniki plačajo zavarovalne premije za obvezno zdravstveno zavarovanje, če dohodek plačnika v obračunskem obdobju presega 300.000 rubljev, v znesku, določenem kot zmnožek minimalne plače, določene z zveznim zakonom na začetku koledarsko leto, za katero se plačujejo zavarovalne premije, povečano za 12-krat, in tarifa zavarovalnih premij obveznega zdravstvenega zavarovanja, določena z 2. odstavkom čl. 425 davčnega zakonika Ruske federacije plus 1% dohodka plačnika, ki presega 300.000 rubljev. za obračunsko obdobje.

Za tvoje informacije.

V letu 2017 mora samostojni podjetnik posameznik, vključno s tistimi, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, zase plačati zavarovalne premije v naslednjih zneskih:

  • za obvezno pokojninsko zavarovanje - 23.400 rubljev, z dohodkom nad 300.000 rubljev. – (23 400 rubljev + 1% zneska, ki presega 300 000 rubljev), vendar ne več kot 187 200 rubljev;
  • za obvezno zdravstveno zavarovanje - 4.590 rubljev.

Hkrati na podlagi odstavkov. 3. člen 9. čl. 430 Davčnega zakonika Ruske federacije za uporabo teh določb s strani plačnikov, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, se dohodek upošteva v skladu s čl. 346.15 Davčni zakonik Ruske federacije.

Na podlagi določil čl. 346.15 Davčnega zakonika Ruske federacije samostojni podjetniki, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, pri določanju dohodka upoštevajo dohodek, izračunan na način, določen v odstavkih 1 in 2 čl. 248 Davčni zakonik Ruske federacije.

Z drugimi besedami, za določitev zneska zavarovalne premije v okviru obveznega zavarovanja za ustrezno obračunsko obdobje za samostojne podjetnike, ki opravljajo in ne izvajajo plačil in drugih prejemkov posameznikom, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, je znesek dohodka znesek dohodka, ki so ga dejansko prejeli od opravljanja podjetniške dejavnosti za to obračunsko obdobje.

Upoštevajte, da je ta norma popolnoma skladna s prej veljavno normo, ki jo je določil zvezni zakon št. 212-FZ.

Iz dobesednega branja navedenih normativov izhaja, da je treba pri obračunu zavarovalnih premij obveznega zdravstvenega zavarovanja, vključno z doplačilom v višini 1 %, za osnovo vzeti dohodek podjetnika, izračunan na način, določen v 3. čl. . 346.15 Davčni zakonik Ruske federacije. V tem primeru se stroški ne upoštevajo. Prav tako niso ugotovljene razlike glede na uporabljeni predmet obdavčitve, to je za vse samostojne podjetnike - "poenostavljeno" - postopek je enak.

Stališče Ministrstva za finance

Na podlagi navedenih določb veljavne zakonodaje predstavniki Ministrstva za finance ugotavljajo, da so izdatki iz 2. čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije, se ne upoštevajo pri določanju osnove za izračun zavarovalnih premij (pisma z dne 14. marca 2017 št. 03-11-11/14504 z dne 17. marca 2017 št. 03-15 -06/15590).

Naj omenimo, da so predstavniki Ministrstva za delo zagovarjali podobno stališče že pred letom 2017 (dopis št. 17-4/OOG-775 z dne 13. maja 2016).

Posamezni podjetniki so ministrstvu za finance poskušali sporočiti, da Resolucija Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 30. novembra 2016 št. 27-P po njihovem mnenju velja tudi za samostojne podjetnike, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem s predmetom obdavčitve. "prihodki minus stroški."

Opomba: Ustavno sodišče Ruske federacije je priznalo, da se za določitev zneska zavarovalnih premij za obvezno zavarovanje, ki jih plača samostojni podjetnik, ki plačuje dohodnino, njegov dohodek zmanjša za znesek stroškov, ki jih je dejansko imel in dokumentirano neposredno. povezanih z pridobivanjem dohodka.

Toda finančniki so poudarili, da ta resolucija velja samo za plačnike zavarovalnih premij - samostojne podjetnike, ki plačujejo dohodnino, kar se odraža v 9. odstavku čl. 430, ki je začel veljati 1. januarja 2017, pogl. 34 "Zavarovalne premije" Davčnega zakonika Ruske federacije. In to ne velja za "preproste" ljudi.

Revolucionarna odločitev oboroženih sil RF

Samostojni podjetnik, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem s predmetom obdavčitve "dohodek minus stroški", je zagovarjal svoj postopek za izračun zavarovalnih premij, plačanih zase, dosegel vrhovno sodišče Ruske federacije, ki je razveljavilo vse prejšnje sodne akte in odločilo v prid podjetnik (odločba Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 18. aprila 2017 št. 304-KG16-16937 v zadevi št. A27-5253/2016).

Bistvo spora.

Pokojninski sklad Ruske federacije je po prejemu podatkov od davčnega organa ugotovil zaostalost podjetnika pri zavarovalnih premijah za leto 2014 in mu poslal zahtevo za plačilo zaostalih zavarovalnih premij za obvezno javno zdravstveno zavarovanje v višini več kot 120.000 rubljev. . in kazni v višini več kot 5000 rubljev. Če podjetnik te zahteve prostovoljno ni izpolnil v predpisanem roku, je bila podlaga, da je pokojninski sklad sprejel odločitev o izterjavi spornih zamudnin iz sredstev na bančnih računih plačnika.

Nesoglasje med pokojninskim skladom in podjetnikom je v tem, da je pokojninski sklad izračunal višino zavarovalnih premij glede na višino prejetih dohodkov iz dejavnosti v spornem obdobju, ne da bi upošteval višino odhodkov, ki jih določa 1. . 346.16 Davčni zakonik Ruske federacije. Podjetnik meni, da je v tem primeru treba upoštevati stroške, predvidene v poglavju. 26.2 Davčni zakonik Ruske federacije.

Sodne odločbe.

Pokojninski sklad Rusije se je pritožil na arbitražno sodišče, ki je v celoti izpolnilo navedene zahteve. Pritožbeni organ, na katerega se je podjetnik pritožil, je v celoti podprl sodelavce in tožnika zavrnil.

Tudi AS ZSO je s sklepom z dne 26. 8. 2016 potrdil sklep sodišča prve stopnje in sklep sodišča prve stopnje.

Podjetnik se je odločil, da se pritoži na Vrhovno sodišče Ruske federacije s pritožbo zoper te sodne akte, v kateri jih prosi, naj jih razveljavijo in zadevo pošljejo v novo sojenje sodišču prve stopnje.

Vrhovno sodišče RF je sodbe nižjih sodišč razveljavilo in zadevo poslalo v novo sojenje sodišču prve stopnje.

Položaj samostojnega podjetnika posameznika.

Samostojni podjetnik trdi, da je nezakonito izračunati zavarovalne premije za zadevno kategorijo oseb na podlagi celotnega zneska prihodkov podjetnika za sporno obdobje brez upoštevanja stroškov, ki jih je imel v zvezi z opravljanjem dejavnosti. , saj takšen izračun povzroči, da se podjetniku naloži breme plačila obveznih javnih dajatev, nesorazmerno z rezultati njegove gospodarske dejavnosti.

Po mnenju podjetnika mora biti obračunska osnova za odmero zavarovalne premije za obvezna zavarovanja ekonomsko utemeljena, pri čemer mora upoštevati višino prihodkov podjetnika in dokumentirane stroške, ki so neposredno povezani z pridobivanjem prihodkov.

Glede na določbe 2. čl. 346.14 Davčnega zakonika Ruske federacije imajo davkoplačevalci, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem (razen davkoplačevalcev iz odstavka 3 tega člena), pravico, da po lastni presoji izberejo: dohodek ali dohodek, zmanjšan za znesek stroški.

Člen 346.15 Davčnega zakonika Ruske federacije določa postopek obračunavanja dohodka za določitev predmeta obdavčitve.

Ker je predmet obdavčitve za podjetnika na podlagi 2. čl. 346.14 Davčnega zakonika Ruske federacije so dohodki, zmanjšani za znesek stroškov, določbe čl. 346.15 Davčnega zakonika Ruske federacije se lahko uporablja le v povezavi z določbami čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa postopek za določitev stroškov.

Tako se po mnenju podjetnika obračunska osnova za obdavčitev zavarovalnih premij obveznega pokojninskega zavarovanja za zavezance po poenostavljenem davčnem sistemu in za predmet obdavčitve izbere dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov, izračuna na podlagi Umetnost. 346.15 Davčnega zakonika Ruske federacije, ob upoštevanju določb čl. 346.16 Davčni zakonik Ruske federacije.

Položaj sodišč.

Ker zadeva zajema obdobje do leta 2017, so bile zavarovalne premije izračunane na podlagi zveznega zakona št. 212-FZ. Toda, kot je navedeno zgoraj, v novem poglavju. 34 Davčnega zakonika Ruske federacije je postopek za izračun zavarovalnih premij s strani samostojnih podjetnikov popolnoma enak.

Sodišča prvih treh stopenj so bila torej enotna in so v celoti podprla Pokojninski sklad. Temeljili so na normah, določenih z zveznim zakonom št. 212-FZ: za določitev zneska zavarovalnih premij za obvezno zdravstveno zavarovanje, ki jih plačujejo plačniki zavarovalnih premij, ki ne opravljajo plačil in drugih ugodnosti posameznikom, dohodek za plačnike zavarovalne premije po poenostavljenem davčnem sistemu se upoštevajo v skladu s čl. 346.15 Davčnega zakonika Ruske federacije se stroški, ki jih ima davkoplačevalec, ne upoštevajo. S sklicevanjem na te norme so sodišča navedla, da so zavarovalne premije odvisne od višine dohodka podjetnika in niso povezane s postopkom ugotavljanja davčne osnove po poenostavljenem davčnem sistemu s strani podjetnika.

Iz navedenega je bilo ugotovljeno, da je zavod za pokojninsko zavarovanje pravilno obračunal zavarovalne premije, ki jih mora plačati samostojni podjetnik posameznik zase.

Toda samostojni podjetnik se je pritožil na Vrhovno sodišče Ruske federacije, ki je njegove argumente štelo za zadostno podlago za revizijo izpodbijanih sodnih aktov v kasacijskem postopku na sodni obravnavi Sodnega kolegija za gospodarske spore Vrhovnega sodišča Ruske federacije.

Sodniki Vrhovnega sodišča Ruske federacije so opozorili na Resolucijo Ustavnega sodišča Ruske federacije št. 27-P, analizirali norme zakonodaje o zavarovalnih premijah, ki so veljale do leta 2017, norme davčne zakonodaje in naredile naslednji sklep. (Citiramo ga dobesedno.)

Ker je načelo ugotavljanja predmeta obdavčitve za zavezance za dohodnino podobno načelu ugotavljanja predmeta obdavčitve za zavezance po poenostavljenem davčnem sistemu z obdavčljivim predmetom »dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov«, sodni senat meni, da je pravno stališče, ki ga je Ustavno sodišče Ruske federacije določilo v resoluciji št. 27-P z dne 30. novembra 2016, mogoče uporabiti tudi v obravnavani situaciji.

Iz tega sklepa izhaja, da so izpodbijani sodni akti predmet razveljavitve, kar je tudi storilo Vrhovno sodišče Ruske federacije. Vendar do končne odločitve ni prišlo iz enega razloga: okoliščine v zvezi z dejansko višino zavarovalnih premij, ki jih je podjetnik dolžan plačati za sporno obdobje, izračunane na osnovi obračunske osnove, določene na podlagi upoštevanih dohodkov v skladu s 1. . 346.15 Davčnega zakonika Ruske federacije in zmanjšano za zneske, določene v čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije sodišča pri obravnavi zadeve niso ugotovila stroškov. Se pravi, da sodišče ne more natančno določiti višine zavarovalnine, ki jo je treba plačati v posameznem primeru, saj stroški načeloma niso bili upoštevani. V zvezi z navedenim je za vsebinsko odločitev o sporu nujna raziskava in ocena dokazov ter ugotovitev bistvenih okoliščin, zato je bila zadeva poslana sodišču prve stopnje v ponovno odločanje. novo sojenje.

Po preučitvi te definicije oboroženih sil Ruske federacije bi morali biti samostojni podjetniki, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, zagotovo zadovoljni. Vendar imamo številna vprašanja.

Prvič, zakaj je nenadoma prišlo do takega obrata za 180 stopinj? Navsezadnje so se samostojni podjetniki večkrat obrnili na to problematiko, najprej na ministrstvo za delo, nato na ministrstvo za finance. A odgovor je bil le en: »poenostavljalci« pri obračunu zavarovalnine za obvezno zdravstveno zavarovanje ne upoštevajo stroškov. Poleg tega je bilo to utemeljeno z nekaterimi načeli enakosti: Glede na to, da ne poslujejo vsi samostojni podjetniki posamezniki, oblikovanje pokojninskih pravic ne bi smelo biti vezano na končni rezultat podjetniške dejavnosti samostojnih podjetnikov v posameznem (davčnem) obdobju (višina dobička, izgube).(Pismo Ministrstva za delo Rusije z dne 9. novembra 2015 št. 17-4/OOG-1556). Poleg tega so vsa tri prva sodišča uporabila standarden, uveljavljen pristop k temu vprašanju in sprejela odločitve v korist pokojninskega sklada, ki načeloma ustrezajo normam veljavne zakonodaje.

Očitno odgovora na zastavljeno vprašanje ne bomo izvedeli. Lahko samo domnevamo, da prihajajo temeljne spremembe glede izračuna zavarovalnih premij za samostojne podjetnike, vključno s tistimi, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, še posebej, ker je ministrstvo za gospodarski razvoj pripravilo predlog zakona, ki predvideva zamenjavo minimalne plače pri izračunu zavarovalnih premij. z višino mesečnega dohodka, ki ga določi vlada Ruske federacije. Ta predlog zakona še ni bil predložen državni dumi Ruske federacije.

Drugič, postavlja se vprašanje, ali ta pristop, ki upošteva stroške pri obračunu zavarovalnih premij, velja za primer, ko podjetnik uporablja poenostavljeni davčni sistem s predmetom obdavčitve »dohodek«. Nedvoumnega zaključka še ni mogoče narediti, saj so odločbe obravnavale predmet obdavčitve »prehodki minus odhodki«.

Tretjič, po objavi razsodbe oboroženih sil Ruske federacije mora svoje povedati ministrstvo za finance. Ali bodo spremembe pogl. 34 davčnega zakonika Ruske federacije? Kako se bo ta pristop uporabljal v praksi, preden bodo uvedene te spremembe?

No, nič manj pomembno je vprašanje, kaj storiti podjetnikom, ki so zase že plačali zavarovalnino za 2014 - 2016. Zavedati se morate, da po izdaji obravnavane odločbe niti pokojninski sklad niti davčni organi ne bodo samodejno preračunali zavarovalnih premij. Prav tako vzbuja resne dvome, da bo pokojninski sklad Rusije na zahtevo podjetnika izvedel tak ponoven izračun. Obstaja velika verjetnost, da bo moral samostojni podjetnik, ki je v določenem obdobju uporabljal poenostavljeni davčni sistem s predmetom obdavčitve "dohodek minus odhodki", na sodišče. Toda pri odločanju se bodo morala sodišča ravnati po premišljeni odločitvi oboroženih sil Ruske federacije.

Toda tudi ob prisotnosti ugotovljenih težav je obravnavana opredelitev oboroženih sil Ruske federacije korak k samostojnim podjetnikom - "preprostejšim", ki bodo zmanjšali njihovo davčno obremenitev.

Vrhovno sodišče Ruske federacije je izdalo sodbo, v kateri je navedlo, da se pri izračunu zneska zavarovalnih prispevkov za obvezno pokojninsko zavarovanje zase samostojni podjetniki, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem s predmetom obdavčitve "dohodek minus odhodki", upoštevajo dohodek. račun v skladu s čl. 346.15 Davčnega zakonika Ruske federacije se lahko zmanjša za zneske, določene v čl. 346.16 Davčni zakonik Ruske federacije stroški.

Ta odločitev temeljito spreminja pristop k izračunu zavarovalnih premij, ki jih plačajo samostojni podjetniki - "preprostejši" zase.

Od leta 2014 je višina fiksnih zavarovalnih premij, ki jih plačujejo podjetniki, odvisna od prejetih prihodkov. Poleg tega vedno obstajajo spori o tem, kako določiti ta dohodek, saj se postopek njegovega izračuna razlikuje glede na uporabljeni sistem obdavčitve. Ustavno sodišče Ruske federacije je konec lanskega leta sprejelo odločitev brez primere v korist podjetnikov glede izračuna dohodka po tradicionalnem davčnem sistemu, češ da se 1% šteje od dobička in ne od vseh dohodkov. Posledično so podjetniki množično prihajali na sodišča po izterjavo preplačil za pretekla leta. V tem članku bomo preučili, kako določiti dohodek za izračun prispevkov, možnost vračila "preplačila pokojnine", ki se je leta 2017 spremenila.

Legalizacija

Obračun prispevkov

Spomnimo se, kako se izračuna fiksni prispevek podjetnika. V tem pogledu sta normativa 2016 in 2017. ujemati se. To izhaja iz analize 1. odstavka čl. 430 Davčnega zakonika Ruske federacije in del 1.1 čl. 14 Zveznega zakona z dne 24. julija 2009 št. 212-FZ "O zavarovalnih prispevkih v Pokojninski sklad Ruske federacije, Sklad socialnega zavarovanja Ruske federacije, Zvezni sklad obveznega zdravstvenega zavarovanja" (v nadaljnjem besedilu: zakon št. 212-FZ).

Torej prispevki, ki jih podjetniki plačajo zase, so sestavljeni iz zavarovalnih premij (1. člen 430. člena Davčnega zakonika Ruske federacije):

  • za obvezno zdravstveno zavarovanje (OZZ);
  • obvezno pokojninsko zavarovanje (OPI).

Prispevki za obvezno zdravstveno zavarovanje so določeni na naslednji način (pododstavek 2, odstavek 1, člen 430 Davčnega zakonika Ruske federacije):

Prispevki za obvezno pokojninsko zavarovanje so medtem odvisni od višine dohodka, ki ga prejme podjetnik.

Če letni dohodek ne presega 300.000 rubljev, se prispevki izračunajo na naslednji način (odstavek 2, pododstavek 1, odstavek 1, člen 430 Davčnega zakonika Ruske federacije):

Prispevki za obvezno socialno varnost: 2017 - 23.400 rubljev, 2016 - 19.356,48 rubljev.

Če letni dohodek podjetnika presega 300 tisoč rubljev. (odstavek 3, pododstavek 1, odstavek 1, člen 430 Davčnega zakonika Ruske federacije):

Najvišji znesek prispevka za obvezno pokojninsko zavarovanje je (odstavek 4, pododstavek 1, odstavek 1, člen 430 Davčnega zakonika Ruske federacije):

Najvišji znesek prispevkov za obvezno pokojninsko zavarovanje: 2017 - 187.200 rubljev, 2016 - 154.851,84 rubljev.

Za tvoje informacije

Strni oddajo

Ministrstvo za gospodarski razvoj je v skladu z navodili vlade Ruske federacije pripravilo predlog zakona o ohranitvi minimalne plače za izračun fiksne zavarovalne premije v obdobju 2017–2018. na ravni leta 2016 (6 204 rubljev). Cilj je preprečiti poslabšanje položaja kategorije zavezancev za samozaposlene. Navsezadnje bo povečanje davčne obremenitve povzročilo odjavo registriranih samostojnih podjetnikov posameznikov in povečanje neformalnega zaposlovanja.

Ugotavljanje dohodkov za pokojninske prispevke

Dohodek za izračun prispevkov v pokojninski sklad glede na uporabljeni sistem obdavčitve (9. člen 430. člena Davčnega zakonika Ruske federacije in 8. del 14. člena zakona št. 212-FZ):

  1. splošni sistem obdavčitve (plačniki dohodnine):
    v letu 2016 - dohodek, prejet iz dejavnosti v skladu s 2. čl. 227 Davčni zakonik Ruske federacije;
    v letu 2017 – dohodki po 2. čl. 210 davčnega zakonika Ruske federacije (dohodek minus davčne olajšave);
  2. Enotni kmetijski davek - dohodek v skladu s 1. odst. 346.5 Davčni zakonik Ruske federacije;
  3. STS – dohodek v skladu s čl. 346.15 Davčni zakonik Ruske federacije;
  4. UTII - dohodek v skladu s čl. 346.29 davčnega zakonika Ruske federacije (pripisani dohodek);
  5. PSN – dohodek po čl. 346.47 in 346.51 Davčnega zakonika Ruske federacije (potencialno možen dohodek).

Podjetniki, ki združujejo več davčnih režimov, seštevajo obdavčljive dohodke iz dejavnosti.

Tako se zavarovalne premije za obvezno pokojninsko zavarovanje za poenostavljeni davčni sistem in enotni kmetijski davek izračunajo na podlagi dejanskega prejetega dohodka, medtem ko za UTII in PSN temeljijo na potencialnem dohodku. Negotovost se pojavlja pri izračunu dohodkov do leta 2017 ob uporabi splošnega sistema obdavčitve, ker v čl. 227 Davčnega zakonika Ruske federacije govori samo o plačilu davka in ne vsebuje postopka za ugotavljanje dohodka.

Pojasnila uradnikov

Poglejmo si stališča kontrolorjev do ugotavljanja dohodkov za obračun prispevkov podjetnikov po splošnem sistemu obdavčitve. Uradniki menijo, da se v tem primeru dohodek podjetnika, ki je plačnik dohodnine, razume kot znesek dohodka, ki ga je dejansko prejel brez upoštevanja davčnih olajšav. To je navedeno v dopisih Zvezne davčne službe Rusije z dne 25. oktobra 2016 št. BS 19 11/160@, Ministrstva za finance Rusije z dne 6. junija 2016 št. 03 11 11/32724, Ministrstva za delo Rusije z dne 11. aprila 2016 št. 17 4/OOG 556 z dne 3. februarja 2016 št. 17 4/OOG 163 z dne 18.12.2015 št. 17 4/OOG 1797 z dne 17.06.2015 št. 17 3/OOG 824 z dne 21.04.2015 št. 17 3/OOG 496 z dne 09.07.2014 št. 17 3/B 313.

Strokovnjaki Ministrstva za delo so pojasnili, da oblikovanje pokojninskih pravic ne bi smelo biti vezano na končni rezultat dejavnosti samostojnih podjetnikov za določeno obdobje, višino dohodka (dobička), izgube. Ta ugotovitev je bila podana v pismih z dne 22.6.2016 št. 17 4/OOG 976, z dne 21.4.2016 št. 17 4/OOG 659 z dne 28.10.2015 št. 17 4/OOG 1455 z dne 09. /11/2015 št. 17 4/OOG 1265, z dne 01.09.2014 št. 17 4/OOG 692.

Zato uradniki menijo, da podjetniki, ki uporabljajo tradicionalni sistem obdavčitve, izračunajo zavarovalne premije za obvezno pokojninsko zavarovanje na podlagi dejanskega prejetega dohodka brez upoštevanja davčnih olajšav.

Kaj je reklo ustavno sodišče

Govorili bomo o Resoluciji Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 30. novembra 2016 št. 27-P (v nadaljnjem besedilu Resolucija Ustavnega sodišča Ruske federacije). Obravnavano je bilo vprašanje višine dohodka, ki se upošteva pri izračunu zavarovalne premije obveznega zdravstvenega zavarovanja samostojnega podjetnika posameznika, ki je plačnik dohodnine in ne izplačuje izplačil in drugih prejemkov posameznikom.

Sodniki so analizirali okoliščine, ki so privedle do sprejetja diferencirane višine zavarovalnih premij. Izkazalo se je, da je zvezni zakonodajalec z vzpostavitvijo mehanizma, ki upošteva višino prejetega dohodka, želel nevtralizirati negativne posledice povečanja zneska zavarovalnih premij za samostojne podjetnike, ki opravljajo dejavnosti z nizkimi dohodki.

Če govorimo o čl. 227 davčnega zakonika Ruske federacije, potem navaja samo izračun in plačilo dohodnine. Zakonodajalec pa je pri izračunu davčne osnove predvidel pravico samostojnih podjetnikov, da prejete dohodke zmanjšajo za dejansko nastale in dokumentirane stroške. Člen 227 davčnega zakonika Ruske federacije se lahko uporablja le v sistematični povezavi s prvim odstavkom čl. 221 davčnega zakonika Ruske federacije, ki govori o zmanjšanju dohodka za poklicne davčne olajšave.

Resolucija Ustavnega sodišča Ruske federacije je navedla, da vse to kaže na namen zakonodajalca, da za namene izračuna zavarovalnih premij opredeli dohodek podjetnika, ki plačuje dohodnino in ne daje prejemkov posameznikom, kot bruto dohodek minus dokumentirani stroški.

Sodniki ugotavljajo kontinuiteto tega pristopa v letu 2000 (podjetniki so plačali zavarovalne premije v višini 20,6 % prihodkov, zmanjšanih za odhodke). Poleg tega je bistveno podoben mehanizem določanja osnove za obdavčitev zavarovalnih premij predviden tudi v poglavju. 34 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki je začel veljati 1. januarja 2017.

Kot lahko vidite, je Ustavno sodišče Ruske federacije razsodilo, da se dohodek, ki se upošteva pri izračunu zavarovalne premije za obvezno zavarovanje, ki ga plača samostojni podjetnik (plačuje dohodnino in ne izvaja plačil posameznikom), zmanjša za znesek dejansko potrjenih stroškov, neposredno povezanih z pridobivanjem tega dohodka.

Arbitražna praksa

Arbitražna praksa pred razsodbo ustavnega sodišča Ruske federacije je bila razočaranje. Sodniki so menili, da je treba za izračun zavarovalnih premij uporabiti dejanske prihodke, prejete iz poslovnih dejavnosti, brez upoštevanja stroškov.

Arbitražna praksa

Strni oddajo

Arbitri so ugotovili, da oblikovanje pokojninskih pravic ne bi smelo biti vezano na končni rezultat poslovanja za leto (dobiček, izguba) (sklep Arbitražnega sodišča Severnokavkaškega okrožja z dne 20. septembra 2016 št. F08 6360/2016). Zakonodaja ne vsebuje pravil, ki bi pri izračunu pokojninskih prispevkov omogočala zmanjšanje dohodka, ki ga prejme samostojni podjetnik, za znesek stroškov, ki jih je imel (sklepi arbitražnih sodišč okrožja Volga-Vyatka z dne 20.09.2016 št. F01 3680/2016 in z dne 09.09.2016 št. F01 3563/2016, Severozahodno okrožje z dne 08.04.2016 št. F07 4187/2016).

Upoštevati je treba tudi, da je do leta 2017 dohodek podjetnika za izračun zavarovalnih premij določil Pokojninski sklad Ruske federacije na podlagi podatkov, prejetih od davčnega organa (9. del 14. člena zakona št. 212-FZ). Izkazalo se je, da Pokojninski sklad Ruske federacije ni imel nič opraviti z določanjem dohodka za zavarovalne premije.

Arbitražna praksa

Strni oddajo

Sodniki so povedali, da dohodek zavarovanca določi Pokojninski sklad Ruske federacije na podlagi podatkov, prejetih od davčnega organa. Sklad ne predvideva neodvisnega določanja dohodka (odločba Arbitražnega sodišča severozahodnega okrožja z dne 08.04.2016 št. F07 4187/2016).

Mimogrede, arbitri so po objavi resolucije ustavnega sodišča Ruske federacije ponovno podprli pokojninski sklad, ki je podjetniku odmeril dodatne prispevke, izračunane na podlagi prejetega dohodka, brez upoštevanja stroškov (resolucija Arbitražnega sodišča okrožja Volga-Vyatka z dne 5. decembra 2016 št. F01 5118/2016). Po našem mnenju to ni posledica ignoriranja stališča Ustavnega sodišča Ruske federacije. Dejstvo je, da so se arbitri okrožja Volga-Vyatka leta 2016 nenehno držali podobnega stališča. Hkrati se nižja sodišča in odvetniki najverjetneje še niso imeli časa seznaniti z resolucijo Ustavnega sodišča Ruske federacije na dan sodnega akta.

Naj opozorimo, da je od tega leta uradno stališče Ustavnega sodišča Ruske federacije postalo obvezno za uporabo. Načelo nedopustnosti uporabe normativnega akta ali njegovih posameznih določb v razlagi, ki se razlikuje od razlage ustavnega sodišča, je neposredno določeno (5. del 79. člena Zveznega ustavnega zakona z dne 21. julija 1994 št. 1- FKZ "O ustavnem sodišču Ruske federacije").

Naj povzamemo

Odločitev ustavnega sodišča Ruske federacije je številne podjetnike spodbudila k razmišljanju o vračilu preplačil za obdobje 2014–2015. Naj dodamo, da če se odločite za ponovni izračun zneska prispevkov, boste morali pojasniti tudi dohodnino: iz stroškov izključiti znesek preveč plačanih prispevkov, plačati dodatni davek in kazni ter predložiti posodobljeno izjavo 3-NDFL. Nato morate poslati vlogo za vračilo zavarovalnih prispevkov v Pokojninski sklad Ruske federacije. Če se predstavniki pokojninskega sklada Ruske federacije ne strinjajo z znižanjem prispevkov, se lahko zakonitost vračila preplačila poskuša zagovarjati na sodišču.

Za leto 2016 imajo podjetniki pravico izračunati prispevke v višini 1% dohodka ob upoštevanju Resolucije Ustavnega sodišča Ruske federacije, zlasti ker je rok za njihovo plačilo 1. april 2017 (2. odstavek 432. Davčnega zakonika Ruske federacije).

Pri obračunu prispevkov za leto 2017 ta problem ni pomemben. Zavarovalne premije se izračunajo na podlagi dobička podjetnika - dohodka minus davčne olajšave (podčlen 1, klavzula 9, člen 430 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Povezane publikacije