Emeklilik fonundan paranın getirisi yüzde 1'dir. Girişimciler fazla ödenen sigorta primlerinin iadesini talep edebilir mi? Mükelleflerin durumunu iyileştiren kararlar geriye dönük etkili

N.G. Bugaeva, ekonomist

Fazla ödeme bir kayıp değildir: Rusya Emeklilik Fonu ve Sosyal Sigorta Fonu'ndan para nasıl mahsup edilir veya iade edilir

Mayıs 2014'te, sigorta primlerinin mahsup edilmesinde ve iadesinde kullanılan yeni başvuru şekillerini, kararları ve eylemleri onaylayan Karar yürürlüğe girmiştir. 4 Aralık 2013 tarih ve 712n sayılı Çalışma Bakanlığı Kararnamesi'nin ekleri (bundan sonra 712n Sayılı Karar olarak anılacaktır). Hangi durumlarda kullanıldıklarına bakalım.

Fazla ödeme nedir ve neyle mahsup edilebilir?

Emekli Sandığı ve Sosyal Sigortalar Fonu bütçelerine giden her türlü ödemeyi sigorta türüne göre dört gruba ayırmak mümkündür. Her ödeme için fazla ödeme yapılabilir ve bu tutar aşağıdakilerle mahsup edilebilir:

• aynı gruptan gelecek katkı paylarının ödenmesi;
• Aynı grupta belirtilen katkı payları, cezalar ve para cezalarına ilişkin borcun geri ödenmesi.

Yani, bu ödemelerden herhangi birine ilişkin fazla ödemenin mahsup edilmesi yalnızca kendi grubu içinde mümkündür. Bölüm 21 Md. 24 Temmuz 2009 tarih ve 212-FZ Sayılı Kanunun 26'sı (bundan sonra 212-FZ Sayılı Kanun olarak anılacaktır).

GRUP 1. Zorunlu emeklilik sigortası (OPI) ödemeleri:

• temel (tercihli indirimli dahil) tarifeler üzerinden hesaplanan zorunlu sağlık sigortasına katkılar;
• ek tarifeler üzerinden hesaplanan zorunlu sağlık sigortası katkı payları;
• zorunlu emeklilik sigortasına katkılara ilişkin cezalar;
• Emekli Sandığı bütçesine ödenen para cezaları.

Temel tarifeler üzerinden tahakkuk eden zorunlu sağlık sigortası primlerinin fazla ödenmesi, ek tarifeler üzerinden hesaplanan katkı paylarının ödenmesinden mahsup edilebilir.

GRUP 2. Zorunlu sağlık sigortası ödemeleri:

• zorunlu sağlık sigortası katkıları;
• zorunlu sağlık sigortası primlerine ilişkin cezalar;
• MHIF bütçesine ödenen cezalar.

Borcun bulunmaması durumunda Zorunlu Sağlık Sigortası Fonuna yapılan fazla ödeme, ileride yapılacak ödemelerden mahsup edilebilir veya iade edilebilir. Her ne kadar her iki katkının idaresinden Rusya Federasyonu Emeklilik Fonu sorumlu olsa da, bu emeklilik katkı paylarına sayılamaz.

212-FZ sayılı Kanunda yapılan değişiklikler uyarınca, 2015 yılı ve sonrasında oluşturulan Zorunlu Sağlık Sigortası Fonuna yapılan fazla ödemeler, Emekli Sandığına yapılan ödemelerden mahsup edilebilir ve bunun tersi de geçerlidir. alt sayfa Sanatın "z" maddesi 15. 28 Haziran 2014 Sayılı 188-FZ Kanunun 5'i.

GRUP 3. Geçici sakatlık ve analık ile bağlantılı sigorta ödemeleri:

• katkılar;
• para cezaları;
• FSS bütçesine ödenen para cezaları.

GRUP 4. Endüstriyel kazalar ve meslek hastalıklarıyla bağlantılı sigorta ödemeleri:

• “yaralanmalar için” katkılar;
• “yaralanmalar için” katkılara ilişkin cezalar;
• Sorumluluğu 125-FZ sayılı Kanunla öngörülen suçların işlenmesine ilişkin para cezaları Sanat. 24 Temmuz 1998 tarih ve 125-FZ Sayılı Kanunun 19'u (bundan sonra 125-FZ Sayılı Kanun olarak anılacaktır); Bölüm 2 Md. 212-FZ Sayılı Kanunun 1. Maddesi.

"Yaralanmalar için" fazla ödenen katkı paylarının, geçici sakatlık ve analık ile bağlantılı katkı paylarının ödenmesinden mahsup edilmesi mümkün olmayacaktır. Ve tam tersi. Sonuçta, her iki katkı da Sosyal Sigorta Fonu tarafından kontrol edilse de, bu tür sigortaların gelir ve giderlerinin muhasebeleştirilmesi ayrı ayrı yürütülür ve alınan fonların sigorta kapsamında "çapraz" kullanımı anlamına gelmez. Madde 2 md. 125-FZ Sayılı Kanunun 20'si. Dolaylı olarak, bu tür ödeme transferlerinin imkansızlığı, FSS'ye fazla ödenen katkı paylarını dengelemek için kullanılan Rusya Federasyonu Form 22-FSS'nin bileşimi ile doğrulanmaktadır.

Gereksiz olduğunu unutmayın toplanmış tutarlar gelecekteki ödemelerden mahsup edilemez, yalnızca iade edilebilir. Ve eğer ceza veya ceza borcunuz varsa, fon, fazla ödemeyi iade etmeden önce, borcun geri ödenmesi için tutarın bir kısmını veya tamamını otomatik olarak mahsup edecektir. Bölüm 1 Sanat. 26,.

Fazla ödeme konusunda ne yapabilirsiniz?

Fazla ödeme çeşitli nedenlerle ortaya çıkabilir. Başlıca durumları bir tabloda özetledik.

Yukarıdakilere ek olarak, bir kuruluşun bir tür "fazla ödeme" yaşadığı başka bir durum da mümkündür: zorunlu sosyal sigorta kapsamında geçici sakatlık için ve analıkla bağlantılı olarak ödenen yardımların tutarı, Sosyal Sigorta Fonuna tahakkuk eden katkı paylarını aşmaktadır. Bir yıl boyunca bu konuda hiçbir şey yapamazsınız. Fazla ödeme, fatura dönemindeki sonraki ödemelerden otomatik olarak mahsup edilecektir. Bölüm 2.1 Md. 212-FZ Sayılı Kanunun 15. Maddesi. Ve kredi 4 FSS hesaplamasına göre takip edilebilmektedir. Yıl sonuna kadar fazla ödeme kalırsa, iade edilmesi gerekecektir.

Kredi ve iade prosedürleri

Kredi veya para iadesi için başvuru formlarının doldurulması

Kredi için Katkı paylarına ilişkin fazla ödemeler için, Rusya Federasyonu Emeklilik Fonu şubenize veya Rusya Federasyonu Sosyal Sigorta Fonu'na sırasıyla 22-PFR veya 22-FSS formunda bir başvuruda bulunmanız gerekecektir. Bölüm 2 Md. 212-FZ Sayılı Kanunun 26'sı; 712n No'lu Siparişin Ekleri No. 3, 4. Kredi formlarında iki tabloyu doldurmanız gerekir:

• ilki, gerçekte gerekenden fazla ödenen ücretleri, cezaları ve para cezalarını gösterir;
• ikincisinde, aynı tutarlar belirtilir, ancak farklı bir dökümle ve diğer sütunlarda - bunları hangi ödemelere göre mahsup etmek istediğinize göre.

Ayrıca bu formlarda, tutarları başka bir bölgenin ayrıntılarını kullanarak aktardıysanız ve şimdi aktarmak istiyorsanız kontrol edilmesi gereken ayrı bir sütun vardır - "sigorta primi tutarlarının bölgeler arası mahsup edilmesi". Bu, örneğin bir şirketin yeni bir yere taşınması durumunda meydana gelir.

OTANTİK KAYNAKLARDAN

Rusya Federasyonu Emeklilik Fonu Moskova ve Moskova Bölgesi Şubesi Müdür Yardımcısı

“ Bir kuruluş, taşındıktan sonra yanlışlıkla daha önce kayıtlı olduğu fon şubesinin eski bilgilerini kullanarak katkıları aktardıysa, mahsupla ilgili tüm sorunların yeni kayıt yerinde çözülmesi gerekir. Form 22-PFR'deki başvurunun sunulması gereken yer burasıdır. Kuruluşun taşınmadan önce kayıtlı olduğu PFR şubesinin adı ve ayrıntılarının yanı sıra tutarların yanlışlıkla aktarıldığı Federal Hazine makamının hesabının ayrıntıları da belirtilmelidir.

Fazla ödenen ücretlere karar verirseniz geri dönmek, o zaman 23-PFR veya 23-FSS RF formunda bir başvuru göndermeniz gerekecektir. Bölüm 14 Md. 212-FZ sayılı Kanunun 26'sı; 712n No'lu Siparişin Ekleri No. 5, 6. Form 23-PFR'de, iade edilecek tutarları belirtmeden önce, fazla ödemeyi iade etmek istediğiniz katkı türlerini (cezalar, para cezaları) kontrol etmeniz gerekir (bu tür birkaç onay kutusu olabilir):

• Rusya Emeklilik Fonunda listelenen OPS'de;
• Zorunlu Sağlık Sigortası Fonunda yer alan zorunlu sağlık sigortası için;
• 1 Ocak 2012 tarihinden önceki dönemlere ait zorunlu sağlık sigortası için TFOMS'a ödenen;
• Emeklilik Fonuna ek tarifeler tahakkuk ettirilir.

Dikkat

Fazla ödenen sigorta primlerinin, ödeme tarihinden itibaren 3 yıl içerisinde kredilendirilmesi veya iadesi için başvuruda bulunabilirsiniz. Bölüm 13 Md. 212-FZ Sayılı Kanunun 26. Maddesi.

Aşağıdaki başvurulardan herhangi birini gönderebilirsiniz:

• <или>posta ile;
• <или>Şahsen. Başvurunun kuruluş başkanı / bireysel girişimci tarafından değil, vekaleten bir temsilci tarafından yapılması durumunda ve bölüm 1, 7 md. 212-FZ Sayılı Kanunun 5.1'i, daha sonra başvuruda kimlik belgesinin adını ve ayrıntılarını ve ayrıca temsilci olarak yetkisini doğrulayan bir belgeyi belirtmesi gerekecektir. Bölüm 3, 8, 9 md. 212-FZ Sayılı Kanunun 5.1'i. Vekaletnamenin başvuruya eklenmesi gerekecektir.

İade son tarihleri

Sizden katkıların mahsup edilmesi veya iadesi için bir başvuru aldıktan sonra, fon çalışanları size hesapların mutabakatını yaptırmanızı teklif edebilir. Bölüm 4 Md. 212-FZ Sayılı Kanunun 26. Maddesi. Elbette bu biraz zaman alabilir ancak mutabakat raporunu imzaladıktan sonra tam olarak ne kadar tutarın size yansıtılacağını veya iade edileceğini bileceksiniz.

Düzenleyici otoriteler, fazla ödemenin mahsup edilmesine (iadesine) ilişkin kararı, ödemenin yapıldığı günden itibaren 10 iş günü içerisinde vermelidir. bölüm 6 md. 4, bölüm 7, 14 md. 26, bölüm 3 md. 212-FZ Sayılı Kanunun 27'si:

• <или>hesaplamaların mutabakatı yapılmadıysa sizden mahsup (geri ödeme) başvurusu aldı;
• <или>hesaplamaların mutabakatı yapılırsa bir uzlaşma kanunu imzalandı.

Fon olumlu karar verirse, başvurunuzun alındığı tarihten itibaren bir ay içinde paranın size aktarılması gerekecektir. Bölüm 11 Md. 26, bölüm 9 md. 212-FZ Sayılı Kanunun 27. Maddesi.

Bu arada, fonun fazla ödemenin mahsup edilmesine ilişkin karar vermesi çok uzun sürerse, bunun için fondan faiz tahsil edilmesi mümkün olmayacaktır. Bölüm 2 Md. 212-FZ Sayılı Kanunun 26. Maddesi. Ancak geri ödeme başvurusunda bulunursanız ve başvurunuzla ilgili olumlu karar verilmesine rağmen fon bir ay içinde parayı size iade etmezse, o zaman faiz ödemesini talep edebilirsiniz. Bölüm 17 Md. 212-FZ Sayılı Kanunun 26. Maddesi. Geri ödeme süresinin kaçırıldığı her gün için, yeniden finansman oranının 1/300'ü oranında ücret alınır.

Sizden aşırı miktarda katkı tahsil edilmesi nedeniyle ortaya çıkan fazla ödemeyi de iade edebilirsiniz (cezalar, para cezaları) Bölüm 1 Sanat. 212-FZ Sayılı Kanunun 27'si. Ayrıca fazla tutarın tahsil edildiği günü takip eden günden iade gününe kadar yine refinansman oranının 1/300'ü üzerinden tahakkuk eden faiziyle birlikte bölüm 9 md. 212-FZ Sayılı Kanunun 27'si; Emekli Sandığı'nın 21 Ocak 2011 Tarihli KA-30-26/431 Sayılı Yazısı. Ancak ilgili ceza ve para cezalarına ilişkin borcunuz varsa, önce borçlar fazla ödeme tutarından ödenecek, sonra geri kalanı iade edilecektir. Bölüm 1, Madde 2 212-FZ Sayılı Kanunun 27'si.

“Yaralanma” katkı payları için fazla ödemelerin kredilendirilmesi/iadesi

Fazladan yapılan “yaralanma” katkı paylarını mahsup etmek veya iade etmek için yukarıda açıklanan prosedürün aynısı uygulanır. Bölüm 2 Md. 212-FZ Sayılı Kanun'un 1'i; Sanat. 125-FZ Sayılı Kanunun 22.1'i. Fona sırasıyla 22-FSS veya 23-FSS şeklinde başvuru yapılabilecek. Ancak geçici iş göremezlik ve analık sigortası için ödenen primleri mahsup/geri ödeme amaçlı olduklarından, içindeki ifadeyi değiştirmeniz gerekecektir. Uygulamadaki başlık olduğu gibi bırakılabilir ve örneğin katkıların iadesi için başvurunuzun metni aşağıdaki gibi görünebilir.

24 Temmuz 2009 tarih ve 212-FZ sayılı Federal Kanunun 26. Maddesi uyarınca “Rusya Federasyonu Emeklilik Fonuna, Rusya Federasyonu Sosyal Sigorta Fonuna, Federal Zorunlu Sağlık Sigorta Fonuna sigorta katkıları hakkında” ve 24 Temmuz 1998 tarih ve 125-FZ sayılı Federal Kanunun 22.1 Maddesi “Endüstriyel kazalara ve meslek hastalıklarına karşı zorunlu sosyal sigorta hakkında” “Yaralanmalar için” katkılardan bahsettiğimiz için başvuru metnine 125-FZ sayılı Kanuna bir bağlantı eklemek daha iyidir. Zorunlu sosyal sigorta için fazla ödenen sigorta primlerinin iadesini talep eder İş kazaları ve meslek hastalıklarından, Katkıların “adının” metinde düzeltilmesi gerekecektir Rusya Federasyonu Sosyal Sigorta Fonu'na aşağıdaki miktarlarda cezalar ve para cezaları:

sigorta primleri _________ ovmak, cezalar _________ ovmak, para cezaları _________ ovmak.

Sigorta primi mükellefinin hesabına para aktarılarak

Daha sonra, Rusya Federasyonu Form 23-FSS'de olduğu gibi, hesap ayrıntılarını ve kuruluş başkanı, baş muhasebeci vb. Hakkında bilgileri belirtin. “Yaralanmalar için” katkı paylarının mahsup edilmesi başvurusunda da aynı şekilde Rusya Federasyonu'nun 22-FSS formunu esas alırsanız, 125-FZ sayılı Kanuna bir bağlantı eklemeniz ve tablolarda katkıların adını düzeltmeniz gerekecektir.

Kredi/geri ödemenin raporlamaya yansıması

RSV-1

Fazla ödemenin mahsup edilmesi veya iadesi, fonun mahsup veya iade konusunda uygun kararı verdiği ayda raporlamaya yansıtılmalıdır. 712n No.lu Siparişin Ekleri No. 9-14.

RSV-1'de iade edilen katkı payı tutarının 1. bölümde 141. satırda veya 142 veya 143. satırda iade ayına göre eksi işareti ile dikkate alınması gerekir, bu da değerlerde düşüşe yol açacaktır​ ​140 ve 144. satırlarda (140-144. satırlarda negatif değerler de olabilir) Madde 3 bölüm 2 Metodolojik öneriler, onaylandı. Emekli Sandığı Yönetim Kurulu'nun 4 Mart 2014 tarih ve 88r sayılı emriyle). Rusya Emeklilik Fonu bu tür bir yansımaya 2012 yılında izin vermişti. Emekli Sandığı'nın 11 Ekim 2012 Tarihli ve 30-21/14846 Sayılı Yazısı Formların yıllık olarak güncellenmesine rağmen, bölüm 1'in doldurulması ilkesi esasen değişmediğinden, bu açıklamalar bugün hala geçerlidir. Örneğin, Zorunlu Sağlık Sigortası primlerini Mayıs ayında fazla ödediyseniz ve bunlar Temmuz ayında size iade edildiyse, 9 aylık raporlamada 141. satırda ödenen Zorunlu Sağlık Sigortası prim tutarını belirtmeniz gerekecektir. Temmuz eksi geri ödeme tutarı.

Katkı paylarının ödenmesinden mahsup edilen tutarlar, aksine, 1. bölümün 140-144. satırlarında ödenen katkı paylarını artırır. Bu nedenle, Rusya Federasyonu Emeklilik Fonu mahsup etmeye karar verirse ve aynı ay içinde ödediğiniz katkı miktarını ödersiniz. Geçen ay tahakkuk etmişse (sanki mahsup yokmuş gibi) tekrar fazla ödeme yapmak zorunda kalacaksınız. Bu nedenle, başvurunuzla ilgili olumlu bir karar verildiğini öğrenirseniz, tahakkuk eden katkı paylarının tamamını değil, mahsup tutarını eksi olarak fona ödemek mantıklı olacaktır.

Zorunlu emeklilik sigortasına "temel" katkıların fazla ödenmesini zorunlu emeklilik sigortasına "ek" katkıların ödenmesi (veya tam tersi) karşılığında mahsup etmek için bir başvuru yazarsanız, o zaman fonun ödemeyi yaptığı ayda RSV-1'de Olumlu karar verirseniz şunları yapmanız gerekir:

• fazla ödeme yapılan yalnızca ödenen katkı paylarının miktarını bu fazla ödeme miktarı kadar azaltmak;
• fazla ödemenin mahsup edildiği ödenen diğer katkı paylarının miktarını artırmak.

Ödenen katkı paylarının bu şekilde yeniden dağıtılmasına duyulan ihtiyaç, yalnızca mahsup işleminin bir parçası olarak “emekli maaşı” katkı paylarının aktarılması sırasında ortaya çıkabilir. OPS'ye yalnızca 2 "tür" katkı aktarıldığından, bunlar DAM-1'e ayrı ayrı yansıtılır ve bunlar arasında dengeleme mümkündür.

Form-4 FSS

4 FSS'nin hesaplanmasında her şey biraz daha basittir. Bu tür miktarları belirtmek için ayrı sütunlara sahiptir s. Çalışma Bakanlığı'nın 19 Mart 2013 tarih ve 107n sayılı Kararı Ek 2'nin 7.8, 31.7'si. Geçici sakatlık ve analık ile bağlantılı olarak sigorta için ödenen katkı paylarının alacaklandırılan/iade edilen tutarları Bölüm I, Tablo 1'in 7. satırında yansıtılmıştır. "Yaralanmalar için" iade edilen katkı payları ise Bölüm II, Tablo 7, 7. satırda gösterilmiştir. .

Mahsup ve iade başvuru formlarının doldurulma prosedürüne eklenmemiş olması sakıncalıdır. Bir yandan başvurunun şu veya bu sütununda neyin belirtilmesi gerektiği açık görünüyor, diğer yandan hazır bir prosedür olası yanlış yorumlamaların önlenmesine yardımcı olacaktır. Örneğin formlarda “OKATO kodları” sütununun adını “OKTMO kodları” olarak değiştirmeyi unutmuşlar. Peki şimdi bu sütunlarda neyin belirtilmesini istiyorsunuz? Konuya resmi olarak yaklaşırsak o zaman OKATO. Ancak katkı paylarını aktarırken ödeme makbuzunda belirtilen OKTMO için yine de daha iyi. Bu durumda formdaki sütunun adını bağımsız olarak düzeltmek mantıklıdır.

Çıkarılan sonuçların yalnızca genel vergi rejimini uygulayan (kişisel gelir vergisi ödeyen) girişimciler için geçerli olduğunu ve 2014 - 2016 dönemleriyle ilgili olduğunu hemen belirtelim.

Dolayısıyla, bu dönemde sigorta primlerinin hesaplanmasına ilişkin algoritma, 24 Temmuz 2009 tarihli 212-FZ sayılı Federal Kanun “Rusya Federasyonu Emeklilik Fonuna Sigorta Katkıları, Rusya Sosyal Sigorta Fonu” normlarına göre belirlendi. Federasyon, Federal Zorunlu Sağlık Sigortası Fonu” (bundan sonra 212-FZ Sayılı Kanun olarak anılacaktır) Federal Kanunu). Özellikle, ticari faaliyetlerden elde ettiği geliri 300.000 rubleyi aşan girişimciler, kendileri için Emeklilik Fonuna sigorta primlerini aşağıdaki sırayla ödediler:

• cari yılın 31 Aralık tarihine kadar - sigorta primlerinin ödendiği mali yılın başında belirlenen asgari ücret ile Rusya Federasyonu Emeklilik Fonuna sigorta katkı payı oranı olarak tanımlanan sabit bir tutarda , madde 1, bölüm 1, sanatta sağlanmıştır. 212‑FZ Sayılı Kanun'un 12. maddesi (%26), 12 kat artırılarak;
• yerleşim yılını takip eden yılın 1 Nisan'ına kadar - girişimcinin gelirinin 300.000 rubleyi aşan miktarının% 1'i tutarında. fatura dönemi için.

Referans için

2014 yılında sabit ödeme miktarı 17.328,48 ruble, 2015 - 18.610,8 ruble, 2016 - 19.356,48 ruble idi. Emeklilik Fonuna maksimum sigorta katkı payı tutarı 138.627,84 ruble, 148.886,4 ruble, 154.851,84 ruble'dir. sırasıyla.

Madde 1, bölüm 8'e göre, sanat. 212-FZ sayılı Kanunun 14'üncü maddesi uyarınca kişisel gelir vergisi ödeyen girişimcilerin geliri dikkate alınmıştır. 227 “Belirli birey kategorilerine göre vergi tutarlarının hesaplanmasının özellikleri. Vergi ödeme prosedürü ve şartları, belirli kişiler tarafından avans ödemelerinin ödenmesine ilişkin prosedür ve şartlar" Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Bu birbiriyle ilişkili iki normun hükümleri (Madde 1, Kısım 8, 212-FZ Sayılı Kanunun 14. Maddesi ve Rusya Federasyonu Vergi Kanununun 227. Maddesi) hakimler tarafından Rusya Anayasasına uygunluk açısından kontrol edildi. Federasyon. Ama önce ilk şeyler.

Davanın öncesinde ne oldu?

Farklılık nereden geldi? Rusya Federasyonu Emeklilik Fonu temsilcilerinin ve düzenleyici otoritelerin resmi görüşü (bkz. Rusya Federasyonu Çalışma Bakanlığı'nın 16 Kasım 2016 tarihli ve 17-4/OOG-1563 tarihli, 11 Kasım tarihli mektupları, 2016 No. 17-3/OOG-1531, tarih ve 22 Haziran 2016 No. 17-4/ OOG-976): girişimcinin fatura dönemindeki geliri 300.000 rubleyi aşarsa, bu bireysel girişimci, sabit tutara ek olarak sigorta primleri (1 asgari ücret x %26 x 12 ay), 300.000 rubleyi aşan gelir miktarından emeklilik sigortası için belirli bir limite kadar (8 asgari ücret x %26 x 12 ay) ilave %1 öder. . Bu kişiler aynı zamanda Sanat hükümlerine de dikkat ederler. Bireysel bir girişimci için zorunlu sağlık sigortası için sigorta primi miktarının gelirine göre belirlenmesine ilişkin 212-FZ sayılı Kanunun 14'ü, böyle bir girişimcinin uygun vergiyi öderken vergi matrahının belirlenmesi ile bağlantılı değildir. uygulanan vergi rejimi. Yani, kişisel gelir vergisi ödeyen girişimciler için ilgili fatura dönemi için zorunlu sağlık sigortası sigorta primi miktarını belirlemek amacıyla, Bölümde vergi indirimlerinin sağlandığı sonucuna varmışlardır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 23'ü dikkate alınmamaktadır. Başka bir deyişle, söz konusu durumda Emekli Sandığına sigorta katkı payı tutarının, girişimcinin elde ettiği gelir miktarına göre, yapılan harcama tutarından azaltılmadan, yani 16.586.507 esas alınarak belirlenmesi gerekirdi. ruble.

Bilginize

Bireysel girişimcilerin kendileri için sigorta primlerini hesaplamak amacıyla geliri hesaplamaya yönelik bu algoritma her yerde kullanıldı. Bireysel girişimciler, sigorta primlerini aldıkları gelir miktarı ile yapılan harcama tutarı arasındaki farka göre hesapladıklarında, kendilerine ek sigorta primleri ve cezalar tahakkuk ettiriliyordu. Ve mahkemeye gitmek bile girişimcilere yardımcı olmadı - hakemler düzenleyici otoritelerin konumunu destekledi (Rusya Federasyonu Yüksek Mahkemesinin 28 Temmuz 2016 tarihli ve 306-KG16-9938 sayılı Kararı, Yüksek Askeri Bölge Mahkemesinin tarihli kararları) 5 Aralık 2016, A17-1186/2016, 20 Eylül 2016, A43-31465/2015, 09.09.2016, A39-6230/2015 sayılı dava).

Anayasa Mahkemesinin Görüşü

Buna karşılık, fatura döneminde elde edilen gelir miktarına bağlı olarak federal yasa koyucu tarafından sağlanan zorunlu sağlık sigortası için sigorta primi tutarının farklılaştırılmasına ve belirlenen vergiye bağlı olarak katkılara tabi gelir miktarının belirlenmesine karar verdi. Rejimin kendi başına anayasal gerekleri ihlal ettiği düşünülemez.

Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi'nin görüşüne göre, yorumlanan normların okunması, düzenleyici makamlar tarafından yorumlanmasından tamamen farklı olmalıdır: hakimler, vergiyi belirleme kuralları arasında bir paralellik kurmuştur. kişisel gelir vergisi matrahı (girişimciler tarafından kişisel gelir vergisini hesaplama prosedürü), kurumlar vergisi matrahını belirleme algoritması (söz konusu vergiyi hesaplama prosedürü) ve sigorta primlerinin hesaplanması amacıyla gelirin belirlenmesine ilişkin düzenlemeler girişimciler tarafından.

Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesine göre, Sanatın 8. Bölümünün 1. paragrafındaki gösterge. 212-FZ Sayılı Kanunun 14'ü, Sanat uyarınca gelirin muhasebeleştirilmesi ihtiyacına ilişkin. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 227'si, yalnızca Sanatın 1. fıkrası ile sistemik bağlantılı olarak uygulanabilmektedir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 221 “Mesleki vergi kesintileri”, federal yasa koyucunun, sigorta primi miktarını belirlemek amacıyla, kişisel gelir vergisi ödeyen ve ödemeyen bireysel bir girişimcinin gelirini belirleme niyetini gösterir. bireylere ödemeler ve diğer ödemeler yapmak, örneğin brüt gelir eksi ticari faaliyetlerden gelir elde edilmesiyle doğrudan ilgili belgelenmiş giderler.

Yani, Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesinin vardığı sonuç, yorumlanan mevzuat normlarının uygulanmasına ilişkin önceden belirlenmiş uygulamayı tamamen çürütmektedir.

Madde 1, bölüm 8, md.'nin birbiriyle ilişkili hükümleri. 212-FZ Sayılı Kanun'un 14'ü ve Mad. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 227'si, kişisel gelir vergisi ödeyen bireysel bir girişimci tarafından ödenecek zorunlu sağlık sigortası için sigorta primi miktarının belirlenmesinde dikkate alınan gelir tutarının esasına karar verildiği ölçüde, Rusya Federasyonu Anayasasına aykırı değildir, çünkü anlamlarında, belirli bir amaç için, bir girişimcinin gelirinin, kendisi tarafından fiilen yapılan ve belgelenen, gelirin elde edilmesiyle doğrudan ilgili olan harcamaların miktarı kadar azaltılabileceğini varsayarlar. kişisel gelir vergisinin hesaplanması ve ödenmesi amacıyla bu tür harcamaların muhasebeleştirilmesi için Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından belirlenen kurallara uygun olarak.

Girişimciler fazla ödenen sigorta primlerinin iadesini talep edebilir mi?

Bu nedenle, girişimcilerin 2016 yılı sigorta primlerini öderken, Rus mevzuatı normlarının bu yorumunu takip edebileceklerine inanıyoruz (bu kişilerin, 300.000 rubleyi aşan gelir miktarı üzerinden emeklilik sigortaları için ek% 1 ödemeleri gerektiğini hatırlayın ( ancak belirli bir sınır değere kadar) 04/01/2017 tarihine kadar). 2014 ve 2015 yıllarında ödenen sigorta primlerine gelince...

Bize göre, girişimciler fazla ödenen sigorta primlerinin iadesini (mahsup) talep etme hakkına sahiptir (ancak, ülkedeki zor ekonomik durum göz önüne alındığında, paranın sorunsuz bir şekilde iade edilebileceği bir gerçek değildir).

Sanat'a göre. 03.07.2016 tarih ve 250-FZ sayılı Federal Kanunun 21'i, 01.01.2017 tarihinden önce sona eren fatura dönemleri için fazla ödenen sigorta primi tutarlarının iadesine ilişkin karar, Rusya Federasyonu Emeklilik Fonu'nun ilgili organları tarafından 10 çalışma süresi içinde verilir. fazla ödenen sigorta primlerinin iadesi için poliçe sahibinin yazılı başvurusunun (telekomünikasyon kanalları aracılığıyla geliştirilmiş nitelikli elektronik imzayla elektronik ortamda sunulan başvuru) alındığı tarihten itibaren günler. Fazla ödenen sigorta primlerinin tutarlarının iade edilmesine karar verildikten sonraki gün, Rusya Emeklilik Fonu bunu ilgili vergi dairesine gönderir. Bu nedenle bireysel girişimcilerin Rusya Emeklilik Fonuna ilgili başvuruda bulunması gerektiğine inanıyoruz. Diğer şeylerin yanı sıra, Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi'nin 27-P sayılı Kararına ve ilgili hesaplamaya bağlantı içeren bir mektubun oraya gönderilmesi tavsiye edilir. Fazla ödenen sigorta primi tutarının mahsup edilmesi veya iadesi için başvurunun, belirtilen tutarın ödendiği tarihten itibaren üç yıl içinde yapılabileceği unutulmamalıdır (Madde 13, 212-FZ Sayılı Kanunun 26. Maddesi). Yani, bireysel girişimcilere 2014 yılı için fazla ödenen katkı paylarının iadesi için başvuruda bulunma süresi neredeyse doldu.

Bir girişimcinin fazla ödenen sigorta primlerinin iadesi reddedilirse mahkemeye gidebilir.

Referans için

İlk temyiz örneği, 30 Kasım 2016'dan önceki dönemde benzer bir anlaşmazlığı değerlendirirken girişimci için olumsuz bir karar verdiyse, bu bireysel girişimci üçüncü (temyiz) örneğinde başarısız olabilir, çünkü 30 Kasım 2016'dan önce bu, benzer davaların değerlendirilmesi uygulamasıydı (örneğin, A08-2320/2016 sayılı davada AS CO'nun 26 Aralık 2016 tarihli kararına, A08-1337/2016 sayılı davaya bakınız).

Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi'nin 27-P sayılı Kararının, Bölüm kurallarına göre adli işlemlerin incelenmesine temel olabilecek yeni bir durum olduğu da dikkate alınmalıdır. Zorunlu sağlık sigortası için sigorta primlerinin değerlendirilmesine ilişkin hesaplama esasının belirleneceği Rusya Federasyonu Tahkim Usul Kanunu'nun 37'si (yeni veya yeni keşfedilen koşullar nedeniyle yasal olarak yürürlüğe giren adli işlemlerin revizyonuna ilişkin işlemler) Bireysel bir girişimcinin gelir miktarını ve belgelenen giderleri dikkate alarak yeni bir şekilde.

Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi'nin 27-P sayılı Kararı, OSNO kullanan ve ödeme yapmayan girişimciler tarafından sigorta primlerinin hesaplanması amacıyla gelir hesaplama prosedürüne ilişkin davaların değerlendirilmesine yönelik yaklaşımda bir değişikliğin kanıtıdır ve bireylere yapılan diğer ücretler. Yani, 30 Kasım 2016 tarihi bu tür girişimciler için anahtar haline geldi: Buradan başlayarak, kendileri için sigorta primlerini hesaplarken, yaptıkları harcamalarla gelirlerinin miktarını azaltabilirler. Yani 2016 yılı sigorta primleri ödenirken gelirin “yeni” kurallara göre hesaplanması gerekiyor.

30 Kasım 2016 tarihine kadar olan döneme gelince. O dönemde analiz edilen mevzuat normlarının uygulanmasında farklı bir uygulama vardı. Buna rağmen girişimcilerin ödemiş oldukları fazla sigorta primlerinin iadesi konusunda hâlâ güvenebileceklerine inanıyoruz. Ancak müfettişlerin buna nasıl bakacakları asıl soru.

Bu arada, 2017 yılından itibaren sigorta primleri girişimciler tarafından Sanatın belirlediği kurallara göre hesaplanmaktadır. Rusya Federasyonu'nun 430 Vergi Kanunu. Paragraflara uygun olarak. Söz konusu maddenin 1'inci fıkrasının 9'uncu fıkrası, kişisel gelir vergisi ödeyen ve bireylere ödeme veya başka bir ödeme yapmayan girişimciler için, zorunlu emeklilik sigortasına ilişkin sabit miktardaki sigorta primleri, Madde 2'ye göre belirlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 210 “Vergi matrahı” (ticari ve (veya) diğer mesleki faaliyetlerden elde edilen gelir açısından) (bunun daha önce Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 227. Maddesi uyarınca yapıldığını hatırlıyoruz) ).

Sanatın 3. maddesi uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 210'u, kişisel gelir vergisinin vergi matrahı, vergiye tabi bu tür gelirin, Sanatta öngörülen vergi kesintileri tutarı ile azaltılmış parasal ifadesi olarak tanımlanır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 218 - 221'i, yani standart, mülkiyet ve mesleki kesintiler dikkate alınarak.

Bir kez daha vurgulayalım: Yukarıda anlatılanların hepsi OSNO kullanan girişimciler için geçerlidir. Sigorta primlerinin miktarını hesaplarken "basitçiler" ve diğer özel rejim memurları, aldıkları geliri yapılan harcama miktarı kadar azaltamayacaktır.

01/01/2017 tarihi itibariyle geçerliliğini yitirmiştir.

Rusya Emeklilik Fonu'nun fazla ödenen sigorta primlerini mahsup etmesi veya iade etmesi sırasında kullanılan belge formları onaylanmıştır. Emekli Sandığı Yönetim Kurulu'nun 22 Aralık 2015 tarih ve 511p sayılı Kararı ile.

Sigorta primi ödeyenler, fazla ödenen veya fazla alınan sigorta primleri, cezalar ve para cezalarının zamanında mahsup edilmesi veya iade edilmesi hakkına sahiptir.

Aşırı sigorta primi ödemesi gerçeği tespit edilirse, Rusya Federasyonu Emeklilik Fonu'nun bölgesel organı, fazla ödeme gerçeğinin tespit edildiği tarihten itibaren 10 gün içinde ödeyiciyi bu konuda bilgilendirir.

Olası bir fazla ödeme tespit edilirse, Emeklilik Fonu'nun bölgesel organı, tahakkuk eden ve ödenen sigorta primlerine ilişkin hesaplamaların ödeyici ile ortak mutabakatını yapma hakkına sahiptir. Bu tür bir uzlaşmanın sonuçları, her iki tarafça imzalanan bir kanunda belgelenmiştir.

Fazla ödenen sigorta primlerinin miktarı şu şekilde olabilir:

• ödeyenin gelecekteki ödemelerinden mahsup edilir;
• suçlara ilişkin ceza ve para cezalarının borç geri ödemesinden mahsup edilmesi;
• sigorta primi ödeyene iade edilir.

Fazla ödenen sigorta primi tutarının mahsup edilmesi yaklaşan ödemelere yönelik Sigorta primlerinin ödenmesi, sigorta primlerinin ödenmesini bağımsız olarak denetleyen organın kararı ile gerçekleştirilir. Bu, sigorta primi ödeyen kişinin, sigorta primlerinin ödenmesini denetleyen kuruma, fazla ödenen sigorta primlerinin tutarını mahsup etmek için yazılı olarak veya elektronik belge şeklinde bir başvuruda bulunmasını engellemez.

Rusya Federasyonu Emeklilik Fonu'nun bölgesel organı, fazla ödeme gerçeğini tespit ettiği tarihten veya sigorta primi ödeyenden başvuru aldığı tarihten veya kanunun yürürlüğe girdiği tarihten itibaren 10 gün içinde ilgili kararı verir. Ödenen sigorta primlerinin ortak mutabakatı imzalandı (eğer böyle bir mutabakat yapıldıysa).

Fazla ödenen sigorta miktarının mahsup edilmesi bölgesel kurumlara ilişkin ceza ve para cezalarına ilişkin borçların ödenmesine yönelik katkılar PFR bağımsız olarak gerçekleştirilir. Bu durumda karar, sigorta primlerinin aşırı ödendiği gerçeğinin tespit edildiği tarihten veya ödenen sigorta primlerinin ortak mutabakat belgesinin imzalandığı tarihten veya yürürlüğe girdiği tarihten itibaren 10 gün içinde verilir. mahkeme kararından. Ancak ödemeyi yapan kişi, fazla ödediği tutarın ceza ve para cezası borcundan düşülmesi için bizzat başvuruda bulunabilir. Bu durumda da karar 10 gün içinde verilir.

2015 yılından bu yana, sigorta primlerinin ödenmesini kontrol etmek üzere tek bir kurum tarafından idare edilen, bir sigorta türü için fazla ödenen sigorta primi tutarlarının, sigorta primi ödeyenin yaklaşan ödemeleri, sigorta primleri ve borçlarına ilişkin gecikmiş ödemeler ile mahsup edilmesi Başka bir sigorta türüne ilişkin ceza ve para cezaları, sigorta primlerinin ödenmesine ilişkin kontrol için aynı kurum tarafından yürütülür. başvuru üzerine Yazılı olarak veya elektronik belge şeklinde sunulan sigorta primlerini ödeyen kişi

Böylece, zorunlu sağlık sigortası primlerinin fazla ödemeleri, emeklilik katkı paylarından mahsup edilebilir ve bunun tersi de geçerlidir. Ancak bu katkı paylarının fazla ödenmesi, sosyal sigorta fonuna yapılan katkılara ilişkin borçların ödenmesi için kullanılamaz, çünkü ödemelerin doğruluğunun kontrolü Sosyal Sigorta Fonu'na verilmiştir.

Geri vermek fazla ödenen sigorta primleri,ödeme yapan kişi bir başvuruda bulunmalıdır ve daha sonra miktar, böyle bir başvurunun alınmasından sonraki bir ay içinde iade edilecektir. Ödeyenin ceza ve para cezaları borcu varsa, iade ancak fazla ödenen sigorta primi tutarının borçtan mahsup edilmesinden sonra yapılır. Fazla ödenen sigorta primi tutarının mahsup edilmesi veya iadesi için başvuru, belirtilen tutarın ödendiği tarihten itibaren üç yıl içinde yapılabilir.

Rusya Federasyonu Emeklilik Fonu, karar tarihinden itibaren beş gün içinde, fazla ödenen tutarların mahsup edilmesi (iade edilmesi) için alınan karar hakkında sigorta primlerini ödeyen kişiye yazılı veya elektronik belge biçiminde bilgi vermekle yükümlüdür. sigorta primleri veya mahsup (geri ödeme) yapmayı reddetmek. Belirtilen mesaj, kuruluşun başkanına, bir kişiye veya temsilcilerine şahsen imza karşılığında veya alındığı gerçeğini ve tarihini doğrulayan başka bir şekilde iletilir. Belirtilen mesajın taahhütlü posta ile gönderilmesi durumunda, taahhütlü mektubun gönderildiği tarihten itibaren altı gün sonra alınmış sayılır.

ÖNEMLİ! Emeklilik Fonu'nun bölgesel organının, kişiselleştirilmiş muhasebe bilgilerinin bir parçası olarak fazla ödenen sigorta katkı paylarının tutarını dikkate alması ve bu bilginin Fon tarafından Fon'a gönderilmesi durumunda, Emeklilik Fonuna fazla ödenen sigorta katkı payı tutarının iadesi yapılmaz. Sigortalıların bireysel kişisel hesapları.

• Form 22-PFR - fazla ödenen sigorta primleri, cezalar ve para cezalarının mahsup edilmesi için başvuru, Emeklilik Fonu Kurulu'nun 22 Aralık 2015 tarih ve 511p sayılı kararına Ek No. 2
• Form 23-PFR - fazla ödenen sigorta primlerinin, cezaların ve para cezalarının iadesi için başvuru, Emeklilik Fonu Kurulu'nun 22 Aralık 2015 tarih ve 511p sayılı Kararı Ek No. 3

Basitleştirilmiş vergi sistemini "gelir eksi giderler" vergilendirme amacıyla kullanan bireysel girişimciler, halihazırda Bölüm tarafından belirlenen genel yöntemle kendileri için ödeme yapmak zorundadır. 34 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Bir girişimcinin geliri 300.000 rubleyi aşarsa, ek olarak gelir miktarının% 1'i oranında zorunlu emeklilik sigortası (OPI) için sigorta primleri ödemek zorundadır. Ancak girişimciler bu durumda masrafları Bölüm kurallarına göre dikkate almanın gerekli olduğuna inanıyor. 26.2 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Düzenleyici otoritelerin bu konudaki görüşleri nedir? Rusya Yüksek Mahkemesi hangi kararı verdi? 2017 yılında bireysel girişimciler için sigorta primleri nasıl hesaplanır?

Mevcut mevzuat

Paragraflara göre. 1 bent 1 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 430'u, bireysel girişimciler, ödeyenin fatura dönemi geliri 300.000 rubleyi aşarsa, federal kanunla belirlenen asgari ücretin ürünü olarak belirlenen miktarda, zorunlu sağlık sigortası için sigorta primi öder. sigorta primlerinin ödendiği takvim yılı 12 kat artırılarak, Sanatın 2'nci fıkrasıyla belirlenen zorunlu sağlık sigortası sigorta primi tarifesi artırıldı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 425'i artı ödeyenin 300.000 rubleyi aşan gelirinin% 1'i. fatura dönemi için.

Bilginize.

2017 yılında, basitleştirilmiş vergi sistemini kullananlar da dahil olmak üzere bireysel bir girişimcinin kendisi için aşağıdaki miktarlarda sigorta primi ödemesi gerekmektedir:

• zorunlu emeklilik sigortası için - 23.400 ruble, geliri 300.000 ruble'nin üzerinde. – (23.400 RUB + 300.000 RUB'u aşan tutarın %1'i), ancak 187.200 RUB'dan fazla olmamalıdır;
• zorunlu sağlık sigortası için - 4.590 ruble.

Aynı zamanda paragraflar sayesinde. 3 bent 9 md. Bu hükümlerin basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan mükellefler tarafından uygulanması amacıyla Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 430'u, gelir Sanat uyarınca dikkate alınır. 346.15 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Sanat hükümlerine göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15'i, basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan bireysel girişimciler, geliri belirlerken, Sanatın 1 ve 2. paragraflarında belirlenen şekilde hesaplanan geliri dikkate alır. Rusya Federasyonu'nun 248 Vergi Kanunu.

Başka bir deyişle, basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan bireylere hem ödeme yapan hem de yapmayan bireysel girişimciler için ilgili fatura dönemi için zorunlu sigorta kapsamındaki sigorta primi tutarını ve diğer ücretleri belirlemek için, gelir tutarı şu tutardır: bu fatura dönemi için girişimci faaliyetlerin yürütülmesinden fiilen elde edilen gelir.

Bu normun, 212-FZ sayılı Federal Kanun tarafından belirlenen daha önce geçerli olan normla tamamen tutarlı olduğunu belirtelim.

Yukarıdaki normların tam anlamıyla okunmasından,% 1'lik ek ödeme de dahil olmak üzere zorunlu sağlık sigortası için sigorta primlerini hesaplarken, girişimcinin Sanatta belirtilen şekilde hesaplanan gelirini temel almanın gerekli olduğu anlaşılmaktadır. . 346.15 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Bu durumda hiçbir masraf dikkate alınmaz. Ayrıca, uygulanan vergilendirme nesnesine bağlı olarak herhangi bir farklılık belirlenmemiştir, yani tüm bireysel girişimciler için - "basitleştirilmiş" - prosedür aynıdır.

Maliye Bakanlığının Konumu

Mevcut mevzuatın yukarıdaki hükümlerine dayanarak, Maliye Bakanlığı temsilcileri, Sanatta öngörülen masrafların karşılandığı sonucuna varmaktadır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16'sı, sigorta primlerinin hesaplanmasında matrahın belirlenmesinde dikkate alınmaz (14 Mart 2017 tarih ve 03-11-11/14504, 17 Mart 2017 tarih ve 03-15 sayılı mektuplar) -06/15590).

Çalışma Bakanlığı temsilcilerinin 2017 öncesinde de benzer bir tutum sergilediğini belirtelim (13 Mayıs 2016 tarih ve 17-4/OOG-775 sayılı Mektup).

Bireysel girişimciler, Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi'nin 30 Kasım 2016 tarih ve 27-P sayılı Kararının, vergilendirme amacıyla basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan bireysel girişimciler için de geçerli olduğunu Maliye Bakanlığına aktarmaya çalıştılar. "gelir eksi giderler."

Not: Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi, kişisel gelir vergisi ödeyen bireysel bir girişimcinin ödeyeceği zorunlu sigorta için sigorta primi miktarını belirlemek amacıyla, gelirinin kendisi tarafından fiilen yapılan ve doğrudan belgelenen gider miktarı kadar kesintiye tabi olduğunu kabul etmiştir. gelir elde edilmesiyle ilgilidir.

Ancak finansörler, bu kararın yalnızca sigorta primi ödeyenler - kişisel gelir vergisi ödeyen bireysel girişimciler için geçerli olduğuna dikkat çekti, bu da Sanatın 9. paragrafında yansıtılmıştır. 1 Ocak 2017 tarihinde yürürlüğe giren 430 Sayılı Kanunun 430. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 34 “Sigorta primleri”. Ve bu "basit" insanlar için geçerli değildir.

RF Silahlı Kuvvetlerinin devrim niteliğindeki kararı

Basitleştirilmiş vergi sistemini "gelir eksi giderler" vergilendirme amacıyla uygulayan bireysel bir girişimci, kendisi için ödenen sigorta primlerini hesaplama prosedürünü savunarak, önceki tüm adli düzenlemeleri bozan ve lehine karar veren Rusya Federasyonu Yüksek Mahkemesine başvurdu. girişimci (Rusya Federasyonu Yüksek Mahkemesinin A27-5253/2016 sayılı davada 18 Nisan 2017 tarih ve 304-KG16-16937 sayılı Kararı).

Anlaşmazlığın özü.

Vergi dairesinden bilgi alan Rusya Federasyonu Emeklilik Fonu, girişimcinin 2014 yılı sigorta primi borçlarını tespit etti ve ona 120.000 ruble'den fazla zorunlu kamu sağlık sigortası sigorta primi borçlarının ödenmesi talebinde bulundu. . ve 5.000 ruble'den fazla cezalar. Girişimcinin bu gerekliliği öngörülen süre içinde gönüllü olarak yerine getirmemesi, Emeklilik Fonu'nun ihtilaflı borçları ödeyenin banka hesaplarındaki fonlardan tahsil etme kararı almasına temel teşkil etti.

Emeklilik Fonu ile girişimci arasındaki anlaşmazlık, Emeklilik Fonu'nun, Sanatta öngörülen harcama tutarını dikkate almadan, tartışmalı dönemde ticari faaliyetlerden elde edilen gelir miktarına göre sigorta primi tutarını hesaplamasından kaynaklanmaktadır. . 346.16 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Girişimci, bu durumda Bölümde belirtilen maliyetleri dikkate almanın gerekli olduğuna inanmaktadır. 26.2 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Mahkeme kararları.

Rusya Emeklilik Fonu, belirtilen şartları tam olarak yerine getiren tahkim mahkemesine başvurdu. Girişimcinin başvurduğu temyiz makamı meslektaşlarına tam destek verdi ve davacıyı reddetti.

AS ZSO da 26 Ağustos 2016 tarihli kararıyla, ilk derece mahkemesinin kararını ve istinaf mahkemesinin kararını onadı.

Girişimci, bu adli işlemlere karşı şikayette bulunarak Rusya Federasyonu Yüksek Mahkemesine itiraz etmeye karar verdi ve onlardan bunları iptal etmelerini ve davayı yeni bir duruşma için ilk derece mahkemesine göndermelerini istedi.

RF Yüksek Mahkemesi alt mahkemelerin kararlarını bozdu ve davayı yeni bir duruşma için ilk derece mahkemesine gönderdi.

Bireysel girişimcinin konumu.

Bireysel girişimci, ticari faaliyetlerin uygulanmasıyla bağlantılı olarak kendisi tarafından yapılan masrafları hesaba katmadan, girişimcinin tartışmalı döneme ait gelirinin tamamına dayalı olarak söz konusu kişi kategorisi için sigorta primlerini hesaplamanın yasa dışı olduğunu savunuyor. Böyle bir hesaplama, girişimciye, ekonomik faaliyetlerinin sonuçlarıyla orantısız olan zorunlu kamu ödemelerini ödeme yükünün yüklenmesine yol açtığından.

Girişimciye göre, zorunlu sigorta için sigorta primlerinin değerlendirilmesine ilişkin hesaplama temeli, girişimcinin gelir miktarı ve gelirin elde edilmesiyle doğrudan ilgili belgelenmiş giderler dikkate alınarak ekonomik olarak gerekçelendirilmelidir.

Sanat hükümlerine göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.14'ü, basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan vergi mükellefleri (bu maddenin 3. paragrafında belirtilen vergi mükellefleri hariç), kendi takdirine bağlı olarak şunları seçme hakkına sahiptir: gelir veya gelir tutarı kadar azaltılmış masraflar.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15. Maddesi, vergilendirme nesnesini belirlemek için gelirin muhasebeleştirilmesi prosedürünü belirler.

Bir girişimci için vergilendirmenin amacı Sanat'a dayalı olduğundan. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.14'ü, Art. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15'i yalnızca Sanat hükümleriyle birlikte uygulanabilir. Giderleri belirleme prosedürünü belirleyen Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16'sı.

Bu nedenle, girişimcinin görüşüne göre, basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan ve vergilendirme hedefi olarak gider tutarı kadar azaltılan geliri seçen mükellefler için zorunlu emeklilik sigortasına ilişkin sigorta primlerinin vergilendirilmesine ilişkin hesaplama esası, aşağıdaki esasa göre hesaplamaya tabidir: Sanat. Sanat hükümlerini dikkate alarak Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15'i. 346.16 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Mahkemelerin konumu.

Dava 2017 yılına kadar olan dönemi kapsadığından sigorta primleri 212-FZ sayılı Federal Kanuna göre hesaplanmıştır. Ancak yukarıda da belirttiğimiz gibi yeni bölümde. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 34'ünde, bireysel girişimcilerin kendileri için sigorta primlerini hesaplama prosedürü tamamen aynıdır.

Yani ilk üç derece mahkemesi oy birliğiyle Emeklilik Fonu'nu tam olarak destekledi. Bunlar, 212-FZ sayılı Federal Kanun tarafından belirlenen normlara dayanıyordu: bireylere ödeme ve diğer yardımları yapmayan sigorta primi ödeyenlerin ödeyeceği zorunlu sağlık sigortası için sigorta primi miktarını, ödeyenlerin gelirini belirlemek için basitleştirilmiş vergi sistemi kullanılarak sigorta primleri Sanat uyarınca dikkate alınır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15'i, vergi mükellefinin yaptığı harcamalar dikkate alınmaz. Bu normlara atıfta bulunarak mahkemeler, ödenecek sigorta primlerinin girişimcinin gelir miktarına bağlı olduğunu ve girişimci tarafından basitleştirilmiş vergi sistemi kapsamında vergi matrahının belirlenmesi prosedürüyle ilgili olmadığını belirtti.

Yukarıdakilerden, Emeklilik Fonu'nun bireysel girişimcinin kendisi için ödeyeceği sigorta primlerini doğru hesapladığı sonucuna varıldı.

Ancak bireysel girişimci, Rusya Federasyonu Yüksek Mahkemesine başvurdu; bu mahkeme, iddialarını, Rusya Federasyonu Yüksek Mahkemesi Ekonomik Uyuşmazlıklar Adli Koleji'nin mahkeme duruşmasında temyiz edilen adli eylemlerin gözden geçirilmesi için yeterli gerekçe olarak değerlendirdi.

Rusya Federasyonu Yüksek Mahkemesi hakimleri, Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi'nin 27-P sayılı Kararını hatırlatarak, 2017 yılına kadar yürürlükte olan sigorta primleri mevzuatının normlarını, vergi mevzuatı normlarını analiz etti ve aşağıdaki sonuç. (Kelimesi kelimesine alıntı yapıyoruz.)

Kişisel gelir vergisi mükellefleri için vergilendirme nesnesinin belirlenmesi ilkesi, basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan mükellefler için vergilendirme nesnesinin "giderlerin tutarı kadar azaltılmış gelir" vergilendirilebilir nesnesi ile belirlenmesi ilkesine benzer olduğundan, Yargı Heyeti şu kanaattedir: Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi'nin 30 Kasım 2016 tarih ve 27-P sayılı Kararında ortaya koyduğu hukuki tutumun, söz konusu durumda da uygulanabileceği.

Bu sonuçtan, Rusya Federasyonu Yüksek Mahkemesinin yaptığı gibi, temyiz edilen adli işlemlerin iptale tabi olduğu sonucu çıkmaktadır. Ancak nihai karar bir nedenden dolayı verilmedi: Madde uyarınca dikkate alınan gelir esas alınarak belirlenen bir hesaplama esasına göre hesaplanan, girişimcinin tartışmalı dönem için ödeyeceği gerçek sigorta primi tutarına ilişkin koşullar. . Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15'i ve Sanatta belirtilen tutarlar oranında azaltılmıştır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16'sı, mahkemeler davayı değerlendirirken masraf belirlemedi. Yani mahkeme, maliyetler prensipte dikkate alınmadığı için belirli bir durumda ödenmesi gereken sigorta primi miktarını doğru bir şekilde belirleyemez. Yukarıdakilerle bağlantılı olarak, anlaşmazlığın esasına ilişkin bir karara varmak için, delillerin araştırılması ve değerlendirilmesi ile önemli koşulların belirlenmesi gerekli olduğundan, dava bir süre için ilk derece mahkemesine gönderilmiştir. yeni deneme.

RF Silahlı Kuvvetlerinin bu tanımını inceledikten sonra, basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan bireysel girişimciler kesinlikle mutlu olmalıdır. Ancak bir takım sorularımız var.

Öncelikle neden birdenbire 180 derecelik bir dönüş oldu? Sonuçta bireysel girişimciler bu konuyu önce Çalışma Bakanlığı'na, ardından Maliye Bakanlığı'na defalarca dile getirdiler. Ancak tek bir cevap vardı: Zorunlu sağlık sigortası için sigorta primlerini hesaplarken "kolaylaştırıcılar" masrafları hesaba katmıyor. Üstelik bu, bazı eşitlik ilkeleriyle de meşrulaştırılıyordu: Tüm bireysel girişimcilerin faaliyet göstermediği göz önüne alındığında, emeklilik haklarının oluşumu, bireysel girişimcilerin belirli bir (vergi) dönemi (kar miktarı, zarar) için girişimcilik faaliyetinin nihai sonucuyla ilişkilendirilmemelidir.(Rusya Çalışma Bakanlığı'nın 9 Kasım 2015 tarih ve 17-4/OOG-1556 sayılı mektubu). Ayrıca, her üç ilk mahkeme de bu konuya standart, yerleşik bir yaklaşım uygulamış ve prensip olarak mevcut mevzuat normlarına uygun olan Emeklilik Fonu lehine kararlar vermiştir.

Görünüşe göre sorulan sorunun cevabını bilemeyeceğiz. Özellikle Ekonomik Kalkınma Bakanlığı'nın sigorta primlerini hesaplarken asgari ücretin değiştirilmesini öngören bir yasa tasarısı hazırladığından, basitleştirilmiş vergi sistemini kullananlar da dahil olmak üzere bireysel girişimciler için sigorta primlerinin hesaplanmasında temel değişikliklerin geleceği varsayılabilir. Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından belirlenecek aylık gelir miktarı ile. Şu ana kadar bu tasarı Rusya Federasyonu Devlet Dumasına sunulmadı.

İkinci olarak, sigorta primlerini hesaplarken giderleri dikkate alan bu yaklaşımın, bir girişimcinin vergilendirme hedefi “gelir” ile basitleştirilmiş vergi sistemini uygulaması durumunda geçerli olup olmadığı sorusu ortaya çıkmaktadır. Kararlar verginin konusu olan “gelir eksi giderler” ile ilgili olduğundan net bir sonuca varmak henüz mümkün değil.

Üçüncüsü, RF Silahlı Kuvvetleri'nin kararının açıklanmasından sonra Maliye Bakanlığı'nın söz sahibi olması gerekiyor. Bölümde değişiklik yapılacak mı? Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 34'ü? Bu değişiklikler yapılmadan önce bu yaklaşım pratikte nasıl uygulanacak?

2014 - 2016 yılları için kendileri için sigorta primlerini zaten ödemiş olan girişimciler için ne yapılması gerektiği sorusu da daha az önemli değil. Söz konusu kararın verilmesinden sonra ne Emeklilik Fonu'nun ne de vergi makamlarının sigorta primlerini otomatik olarak yeniden hesaplamayacağını anlamalısınız. Ayrıca Rusya Emeklilik Fonu'nun girişimcinin talebi üzerine böyle bir yeniden hesaplama yapacağına dair ciddi şüpheler uyandırıyor. Belirtilen dönemde “gelir eksi giderleri” vergilendirme amacıyla basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan bireysel bir girişimcinin mahkemeye başvurmak zorunda kalma olasılığı yüksektir. Ancak karar verirken mahkemelerin RF Silahlı Kuvvetlerinin dikkate alınan kararına göre yönlendirilmesi gerekecek.

Ancak belirlenen sorunların varlığında bile, RF Silahlı Kuvvetlerinin dikkate alınan tanımı, bireysel girişimcilere - "basitlere" yönelik bir adımdır ve bu, üzerlerine yüklenen mali yükü azaltacaktır.

Rusya Federasyonu Yüksek Mahkemesi, zorunlu emeklilik sigortası için sigorta primlerinin miktarını kendileri için hesaplarken, basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan bireysel girişimcilerin vergilendirme amacıyla “gelir eksi giderleri”, gelirin dikkate alındığını belirten bir karar yayınladı. Madde uyarınca hesap. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15'i, Sanatta belirtilen tutarlarda azaltılabilir. 346.16 Rusya Federasyonu giderlerinin Vergi Kanunu.

Bu karar, kendileri için "basitleştirici" olan bireysel girişimciler tarafından ödenen sigorta primlerinin hesaplanmasına yönelik yaklaşımı temelden değiştiriyor.

2014 yılından itibaren girişimcilerin ödediği sabit sigorta primlerinin miktarı aldıkları gelire göre değişmektedir. Üstelik bu gelirin nasıl belirleneceği konusunda her zaman anlaşmazlıklar vardır, çünkü hesaplama prosedürü kullanılan vergi sistemine göre farklılık göstermektedir. Geçen yılın sonunda Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi, gelirin geleneksel vergi sistemi kullanılarak hesaplanması konusunda girişimciler lehine benzeri görülmemiş bir karar vererek,% 1'in tüm gelirlerden değil kârdan sayılması gerektiğini söyledi. Sonuç olarak girişimciler önceki yıllara ait fazla ödemeleri geri almak için toplu halde mahkemelere başvurdu. Bu yazıda, katkıların hesaplanması için gelirin nasıl belirleneceğine, 2017'de değişen “emeklilik fazla ödemesinin” iade edilme ihtimaline bakacağız.

Mevzuat

Katkıların hesaplanması

Bir girişimcinin sabit katkısının nasıl hesaplandığını hatırlayalım. Bu açıdan normlar 2016 ve 2017’dir. eşleştir. Bu, Sanatın 1. paragrafının analizinden kaynaklanmaktadır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 430'u ve Sanatın 1.1 Bölümü. 24 Temmuz 2009 tarih ve 212-FZ sayılı Federal Kanunun 14'ü “Rusya Federasyonu Emeklilik Fonuna, Rusya Federasyonu Sosyal Sigorta Fonuna, Federal Zorunlu Sağlık Sigorta Fonuna sigorta katkıları hakkında” (bundan sonra Kanun olarak anılacaktır) 212-FZ).

Dolayısıyla girişimcilerin kendileri için ödedikleri katkılar sigorta primlerinden oluşmaktadır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 430. maddesinin 1. fıkrası):

• zorunlu sağlık sigortası (CHI) için;
• zorunlu emeklilik sigortası (OPI).

Zorunlu sağlık sigortasına katkılar aşağıdaki şekilde belirlenir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 2. fıkrası, 1. fıkrası, 430. maddesi):

Bu arada zorunlu emeklilik sigortasına katkılar girişimcinin elde ettiği gelir miktarına bağlıdır.

Yıllık gelir 300.000 ruble'yi geçmezse, katkılar aşağıdaki şekilde hesaplanır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 2. paragrafı, 1. paragrafı, 1. paragrafı, 430. maddesi):

Zorunlu sosyal güvenliğe katkılar: 2017 – 23.400 ruble, 2016 – 19.356,48 ruble.

Girişimcinin yıllık geliri 300 bin rubleyi aşarsa. (paragraf 3, alt paragraf 1, paragraf 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 430. maddesi):

Zorunlu emeklilik sigortası için azami katkı tutarı (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 4. paragrafı, 1. paragrafı, 1. paragrafı, 430. maddesi):

Zorunlu emeklilik sigortasına maksimum katkı payı tutarı: 2017 – 187.200 ruble, 2016 – 154.851,84 ruble.

Bilginize

Gösteriyi Daralt

Ekonomik Kalkınma Bakanlığı, Rusya Federasyonu Hükümeti'nin talimatları doğrultusunda, 2017-2018 döneminde sabit sigorta priminin hesaplanması amacıyla asgari ücretin korunmasına ilişkin bir yasa tasarısı hazırladı. 2016 seviyesinde (6.204 RUB). Amaç, serbest meslek sahibi vergi mükellefleri kategorisinin durumunun kötüleşmesini önlemektir. Sonuçta, mali yükteki bir artış, kayıtlı bireysel girişimcilerin kayıtlarının silinmesini ve kayıt dışı istihdamın artmasını gerektirecektir.

Emeklilik katkı paylarının gelirinin belirlenmesi

Uygulanan vergi sistemine bağlı olarak Emeklilik Fonuna katkıların hesaplanmasına ilişkin gelir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 430. maddesinin 9. maddesi ve 212-FZ sayılı Kanunun 14. maddesinin 8. kısmı):

1. genel vergilendirme sistemi (kişisel gelir vergisi ödeyen kişiler):
   2016 yılında - Sanat uyarınca ticari faaliyetlerden elde edilen gelir. Rusya Federasyonu'nun 227 Vergi Kanunu;
   2017 yılında - Sanat uyarınca gelir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 210'u (gelir eksi vergi kesintileri);
2. Birleşik tarım vergisi - Sanatın 1. fıkrası uyarınca gelir. 346.5 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu;
3. STS – Sanat uyarınca gelir. 346.15 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu;
4. UTII - Sanat uyarınca gelir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.29'u (tahsis edilen gelir);
5. PSN – Sanat uyarınca gelir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.47 ve 346.51'i (potansiyel olası gelir).

Çeşitli vergilendirme rejimlerini birleştiren girişimciler, faaliyetlerden elde ettikleri vergilendirilebilir gelirlerini toplarlar.

Böylece, basitleştirilmiş vergi sistemi ve birleşik tarım vergisi için zorunlu emeklilik sigortası sigorta primleri, alınan fiili gelire göre hesaplanırken, UTII ve PSN için potansiyel gelire göre hesaplanır. Genel vergilendirme sistemi uygulandığında 2017 yılına kadar gelirin hesaplanmasında belirsizlik ortaya çıkmaktadır. sanatta. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 227'si yalnızca verginin ödenmesinden bahsediyor ve gelirin belirlenmesine ilişkin bir prosedür içermiyor.

Yetkililerden açıklamalar

Genel vergi sistemini kullanarak girişimcilerin katkılarını hesaplamak için gelirin belirlenmesine ilişkin kontrolörlerin pozisyonlarını ele alalım. Yetkililer, bu durumda kişisel gelir vergisi mükellefi olan bir girişimcinin gelirinin, vergi kesintileri dikkate alınmadan fiilen elde ettiği gelir miktarı olarak anlaşıldığına inanıyor. Bu, Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 25 Ekim 2016 tarih ve BS 19 11/160@, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 6 Haziran 2016 tarih ve 03 11 11/32724, Çalışma Bakanlığı mektuplarında belirtilmiştir. Rusya'nın 11 Nisan 2016 tarihli No. 17 4/OOG 556, 3 Şubat 2016 tarihli No. 17 4/OOG 163, 12/18/2015 tarihli No. 17 4/OOG 1797, 06/17/2015 tarihli No. 17 3/OOG 824, tarih: 04/21/2015 Sayı: 17 3/OOG 496, tarih: 07/09/2014 Sayı: 17 3/B 313.

Çalışma Bakanlığı uzmanları, emeklilik haklarının oluşumunun, bireysel girişimcilerin belirli bir dönemdeki faaliyetlerinin nihai sonucu, gelir miktarı (kâr), zarar ile bağlantılı olmaması gerektiğini açıkladı. Bu sonuca 22.06.2016 tarih ve 17 4/OOG 976, 21.04.2016 tarih ve 17 4/OOG 659, 28.10.2015 tarih ve 17 4/OOG 1455, 09 tarih ve 4/OOG 659 yazılarında varılmıştır. /11/2015 Sayı: 17 4/OOG 1265, tarih: 01.09.2014 Sayı: 17 4/OOG 692.

Bu nedenle yetkililer, geleneksel vergi sistemini kullanan girişimcilerin, zorunlu emeklilik sigortası için sigorta primlerini, vergi kesintilerini hesaba katmadan elde edilen gerçek gelire göre hesapladıklarına inanıyor.

Anayasa Mahkemesi ne dedi?

Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi'nin 30 Kasım 2016 tarih ve 27-P sayılı Kararından (bundan sonra Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi Kararı olarak anılacaktır) bahsedeceğiz. Kişisel gelir vergisi ödeyen ve bireylere ödeme ve diğer ödemeleri yapmayan bireysel girişimcinin ödeyeceği zorunlu sağlık sigortasına ilişkin sigorta primlerinin hesaplanmasında dikkate alınan gelir miktarı konusu dikkate alındı.

Yargıçlar, farklı miktarda sigorta priminin kabul edilmesine yol açan koşulları analiz etti. Federal yasa koyucunun, alınan gelir miktarını dikkate alan bir mekanizma kurarak, düşük gelirli faaliyetlerde bulunan bireysel girişimciler için sigorta primi miktarını artırmanın olumsuz sonuçlarını etkisiz hale getirmeyi amaçladığı ortaya çıktı.

Sanat hakkında konuşursak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 227'si, yalnızca kişisel gelir vergisinin hesaplanmasını ve ödenmesini gösterir. Bununla birlikte, vergi matrahını hesaplarken yasa koyucu, bireysel girişimcilere, elde ettikleri geliri, fiilen yapılan ve belgelenen harcama miktarı kadar azaltma hakkını sağladı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 227. maddesi yalnızca Sanatın 1. paragrafı ile sistematik bağlantılı olarak uygulanabilir. Profesyonel vergi kesintileri için gelirin azaltılmasından bahseden Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 221'i.

Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi Kararı, tüm bunların yasa koyucunun sigorta primlerini hesaplamak amacıyla kişisel gelir vergisi ödeyen ve bireylere ücret ödemeyen bir girişimcinin gelirini brüt gelir eksi olarak tanımlama niyetini gösterdiğini belirtti. belgelenen giderler.

Yargıçlar bu yaklaşımın 2000 yılında da devam ettiğini kaydetti (girişimciler gelir eksi giderlerin %20,6'sı tutarında sigorta primi ödediler). Ayrıca Bölüm'de sigorta primlerinin vergi matrahının belirlenmesine yönelik esas olarak benzer bir mekanizma sunulmaktadır. 1 Ocak 2017'de yürürlüğe giren Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 34'ü.

Gördüğünüz gibi, Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi, bireysel bir girişimci tarafından ödenen zorunlu sigorta için sigorta primlerinin hesaplanmasında dikkate alınan gelirin (kişisel gelir vergisi ödemek ve bireylere ödeme yapmamak) indirime tabi olduğuna karar verdi. bu gelirin elde edilmesiyle doğrudan ilgili olan fiilen onaylanmış harcamaların miktarı.

Tahkim uygulaması

Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi Kararı öncesindeki tahkim uygulaması hayal kırıklığı yarattı. Yargıçlar, sigorta primlerini hesaplamak için giderler dikkate alınmaksızın ticari faaliyetlerden elde edilen gerçek gelirin kullanılması gerektiğine inanıyordu.

Arbitraj uygulaması

Gösteriyi Daralt

Hakemler, emeklilik haklarının oluşumunun, ticari faaliyetin o yılki nihai sonucuyla (kar, zarar) bağlantılı olmaması gerektiği sonucuna vardılar (Kuzey Kafkasya Bölgesi Tahkim Mahkemesinin 20 Eylül 2016 tarih ve F08 sayılı kararı). 6360/2016). Mevzuat, emeklilik katkı paylarını hesaplarken, bireysel bir girişimcinin elde ettiği gelirin, yaptığı harcama miktarına göre azaltılmasına izin veren kurallar içermemektedir (Volga-Vyatka Bölgesi Tahkim Mahkemelerinin 09.20.2016 No. F01 tarihli kararları) 3680/2016 ve 09.09.2016 tarih ve F01 3563/2016, Kuzey Batı Bölgesi 08/04/2016 tarih ve F07 4187/2016).

Ayrıca, 2017 yılına kadar bir girişimcinin sigorta primlerini hesaplamak için elde ettiği gelirin, vergi dairesinden alınan bilgiler esas alınarak Rusya Federasyonu Emeklilik Fonu tarafından belirlendiği de dikkate alınmalıdır (Bölüm 9, 6 Sayılı Kanunun 14. Maddesi). 212-FZ). Rusya Federasyonu Emeklilik Fonu'nun sigorta primleri gelirinin belirlenmesiyle hiçbir ilgisi olmadığı ortaya çıktı.

Tahkim uygulaması

Gösteriyi Daralt

Hakimler, poliçe sahibinin gelirinin vergi dairesinden alınan bilgiler esas alınarak Rusya Federasyonu Emeklilik Fonu tarafından belirlendiğini söyledi. Fon, gelirin bağımsız olarak belirlenmesini sağlamamaktadır (Kuzey-Batı Bölgesi Tahkim Mahkemesinin 08/04/2016 tarih ve F07 4187/2016 tarihli kararı).

Bu arada, hakemler, Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi Kararının yayınlanmasının ardından, girişimciye, giderleri hesaba katmadan, elde edilen gelire göre hesaplanan ek katkıları değerlendiren Emeklilik Fonu'nu bir kez daha desteklediler (karar Volga-Vyatka Bölgesi Tahkim Mahkemesi'nin 5 Aralık 2016 tarih ve F01 5118/2016 sayılı kararı). Bize göre bu, Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi'nin tutumunun göz ardı edilmesinden kaynaklanmıyor. Gerçek şu ki, 2016 yılında Volga-Vyatka Bölgesi hakemleri sürekli olarak benzer bir pozisyona bağlı kaldılar. Aynı zamanda, alt mahkemeler ve avukatlar, büyük olasılıkla, Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi'nin adli işlem tarihine ilişkin Kararını öğrenmek için henüz zamanları olmamıştı.

Bu yıldan itibaren Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi'nin resmi pozisyonunun başvuru için zorunlu hale geldiğini belirtelim. Normatif bir kanunun veya onun bireysel hükümlerinin Anayasa Mahkemesi tarafından yapılan yorumdan farklı bir yorumda uygulanmasının kabul edilemezliği ilkesi doğrudan tesis edilmiştir (21 Temmuz 1994 tarihli ve 1 sayılı Federal Anayasa Kanununun 79. maddesinin 5. kısmı- FKZ "Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi Hakkında").

Özetleyelim

Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi'nin kararı, birçok girişimciyi 2014-2015 yılları için fazla ödemeleri iade etmeyi düşünmeye sevk etti. Katkı miktarını yeniden hesaplamaya karar verirseniz, kişisel gelir vergisini de açıklığa kavuşturmanız gerekeceğini ekleyelim: fazla ödenen katkı paylarını giderlerden hariç tutun, ek vergi ve cezaları ödeyin ve güncellenmiş bir 3-NDFL beyanı gönderin. Daha sonra, sigorta primlerinin iadesi için Rusya Federasyonu Emeklilik Fonuna başvuruda bulunmalısınız. Rusya Federasyonu Emeklilik Fonu temsilcileri katkı paylarının azaltılması konusunda hemfikir değilse, fazla ödemenin iade edilmesinin yasallığı mahkemede savunulmaya çalışılabilir.

2016 yılı için girişimciler, özellikle ödemeleri için son tarih 1 Nisan 2017 olduğundan (432. maddenin 2. fıkrası) Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi Kararını dikkate alarak gelirlerinin% 1'i tutarında katkı payı hesaplama hakkına sahiptir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

2017 katkı paylarını hesaplarken bu sorun önemli değil. Sigorta primleri, girişimcinin kârı - geliri eksi vergi kesintileri esas alınarak hesaplanır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 430. maddesinin 1. fıkrası, 9. maddesi).