ՖՀՄՍ. «Ստանդարտ - ոչ նյութական ակտիվներ»: Ոչ նյութական ակտիվների ճանաչում և գնահատում` համաձայն ՖՀՄՍ-ի և ՌՀՍ ստանդարտի 38-ի, ոչ նյութական ակտիվների ոչ նյութական ակտիվների հայեցակարգին:

ՖՀՄՍ-ների հետ հանդիպող հաշվապահներից շատերը մեկ անգամ չէ, որ բախվել են ոչ նյութական ակտիվների ճանաչման և չափման դժվարությունների հետ: Դժվարությունն այն է, որ «Ոչ նյութական ակտիվներ» ՖՀՄՍ 38 միջազգային ստանդարտը (այսուհետ՝ ՖՀՄՍ 38) տարբերվում է PBU 14/2007-ից, չնայած այն հանգամանքին, որ նշված ռուսական կարգավորող փաստաթուղթն ընդունվել է Հաշվապահական հաշվառման բարեփոխումների ծրագրին համապատասխան՝ ՖՀՄՍ-ին համապատասխան: 2007 թվականին Սա հանգեցնում է ոչ նյութական ակտիվների ճանաչմանը մի հաշվառման մեջ, իսկ մյուսում՝ չճանաչմանը, ինչը, համապատասխանաբար, խեղաթյուրում է ֆինանսական հաշվետվությունները: Անկախ նրանից, թե ինչպես է հաշվապահը պատրաստում ՖՀՄՍ-ների հաշվետվությունները (օգտագործելով փոխակերպումը կամ զուգահեռ հաշվառման հիման վրա), այս ոլորտին պետք է հատուկ ուշադրություն դարձնել:

Խոստովանություն

Օբյեկտը որպես ոչ նյութական ակտիվ ճանաչելու համար անհրաժեշտ է, որ օբյեկտը.

ա) համապատասխանում է ոչ նյութական ակտիվի սահմանմանը.
բ) համապատասխանում էր ճանաչման չափանիշներին:

Ոչ նյութական ակտիվների սահմանում

ՀՀՄՍ 38-ը ոչ նյութական ակտիվները սահմանում է որպես ճանաչելի ոչ դրամական ակտիվներ, որոնք չունեն ֆիզիկական ձև:

Ոչ նյութական ակտիվների հիմնական բնութագրերը, ըստ բրիտանական ստանդարտների, հետևյալն են.

• նույնականություն;
• ձեռնարկության կողմից վերահսկողության առկայություն.
• ապագա տնտեսական օգուտներ ստեղծելու ունակություն.
• ֆիզիկական պատրաստվածության բացակայություն.

Նույնականացում

Ոչ նյութական ակտիվը պետք է ճանաչելի լինի՝ այն գուդվիլից առանձնացնելու համար:

Գուդվիլը ընկերության գնման գնի և նրա ճանաչելի զուտ ակտիվների իրական արժեքի տարբերությունն է: Ներքին կամ ձեռքբերման կամ ձեռնարկատիրական գործունեության միավորման արդյունքում առաջացած գուդվիլը չպետք է ճանաչվի որպես ոչ նյութական ակտիվներ:

Ոչ նյութական ակտիվը կարող է առանձնացվել գուդվիլից, եթե ակտիվը բաժանելի է, ինչի մասին է վկայում ընկերության՝ այն վաճառելու, փոխանցելու, վարձակալելու կամ այլ ակտիվի հետ փոխանակելու կարողությունը: Եվ նաև այն դեպքում, երբ դա բխում է պայմանագրային կամ այլ իրավական հիմքերից, անկախ նրանից, թե արդյոք համապատասխան իրավունքները կարող են առանձնացվել այլ իրավունքներից և պարտականություններից և ձեռնարկությունից որպես ամբողջություն։ Օրինակ, ձկնորսության լիցենզիաները, պետության կողմից տրամադրվող տարբեր տեսակի թույլտվությունները և արտոնությունները չեն կարող փոխանցվել ձեռնարկության կողմից, բացառությամբ ձեռնարկության ընդհանուր վաճառքի դեպքերի, բայց միևնույն ժամանակ, քանի որ համապատասխան իրավունքները բխում են ս.թ. օրենքը, այդ ակտիվները համապատասխանում են նույնականացման պահանջներին:

Վերահսկողություն

Կազմակերպությունը վերահսկում է ակտիվը, եթե այն ունի դրա հիմքում ընկած ապագա տնտեսական օգուտների իրավունք և կարող է սահմանափակել երրորդ անձանց մուտքն այդ օգուտներին: Որպես կանոն, վերահսկողության հնարավորությունը կապված է օրինական իրավունքների առկայության հետ, որոնք կարող են իրականացվել դատարանում։ Միևնույն ժամանակ, դատարանում իրավունքների իրականացման հնարավորությունը վերահսկողության համար անհրաժեշտ պայման չէ, քանի որ ընկերությունն այլ կերպ կարող է վերահսկել տնտեսական օգուտները։

Օրինակ, ենթադրենք, որ ընկերությունը կատարել է գիտական ​​հետազոտություն, որն օգտագործվում է ապրանքների արտադրության մեջ: Չնայած գյուտը արտոնագրված չէ, սակայն այն հայտնագործող ընկերության համար եկամուտ կբերի:

Շատ դեպքերում հսկողությունն այն «մարկերն» է, որը թույլ է տալիս տարբերակել ոչ նյութական ակտիվները ոչ նյութական ռեսուրսներից, ինչպիսիք են ներդրումները անձնակազմի զարգացման և վերապատրաստման մեջ, և, ամենայն հավանականությամբ, թույլ է տալիս բարելավել ընկերության աշխատանքը ապագայում: Այնուամենայնիվ, ընկերությունը սովորաբար չի կարող ցույց տալ, որ բավարար վերահսկողություն ունի անձնակազմի զարգացումից բխող տնտեսական օգուտների վրա: Նույն պատճառով, ընկերության կողմից կազմված հաճախորդների ցուցակները, շուկայական մասնաբաժինը, հաճախորդների հավատարմությունը և այլն, չեն ճանաչվում որպես ոչ նյութական ակտիվներ, քանի որ ընկերությունը դժվար թե կարողանա վերահսկել արտաքին գործոնների ազդեցությունը, ինչպիսին է անձնակազմի վարքագիծը: , մրցակիցների և հաճախորդների արձագանքը:

Ապագա տնտեսական օգուտները

Ակտիվից բխող ապագա տնտեսական օգուտները կարող են ներառել ապրանքների կամ ծառայությունների վաճառքից եկամուտ, ծախսերի խնայողություն կամ ակտիվի օգտագործումից բխող այլ օգուտներ:

Ֆիզիկական պատրաստվածության բացակայություն

Ֆիզիկական ձևի բացակայությունը անհրաժեշտ, բայց ոչ բավարար պայման է ոչ նյութական ակտիվի ճանաչման համար:

Ենթադրենք, որ ակտիվը միավորում է նյութական և ոչ նյութական տարրերը: Հարց է առաջանում՝ ինչպե՞ս հաշվառել նման ակտիվը: Մի կողմից, այն պետք է հաշվի առնվի «Հիմնական ակտիվներ» ՖՀՄՍ 16-ի համաձայն, իսկ մյուս կողմից՝ «Ոչ նյութական ակտիվներ» ՖՀՄՍ 38-ի համաձայն: Այս դեպքում անհրաժեշտ է որոշում կայացնել, թե այդ տարրերից որն է ավելի կարևոր օբյեկտի գործառնական բնութագրերի համար: Օրինակ, համակարգչային կառավարվող հաստոցների համար նախատեսված ծրագրակազմը, որը չի կարող աշխատել առանց այդ հատուկ ծրագրաշարի, այդ մեքենայի անբաժանելի մասն է և հաշվառվում է որպես ակտիվի մաս: Նույնը վերաբերում է համակարգչի օպերացիոն համակարգին:

Եթե ​​ծրագրաշարը հարակից սարքաշարի անբաժանելի մաս չէ, ապա այն հաշվառվում է որպես ոչ նյութական ակտիվ:

Ոչ նյութական ակտիվների ճանաչման չափանիշներ

Ոչ նյութական ակտիվների ճանաչման չափանիշներն են.

• ակտիվի հետ կապված ապագա տնտեսական օգուտների հավանականությունը.
• ակտիվի արժեքը արժանահավատորեն գնահատելու կարողություն.

Կազմակերպությունը պետք է գնահատի ապագա տնտեսական օգուտների հոսքի հավանականությունը՝ հիմնվելով ոչ նյութական ակտիվի օգտակար ծառայության ընթացքում գոյություն ունեցող տնտեսական պայմանների վերաբերյալ ղեկավարության լավագույն գնահատականի վրա:

Սովորաբար, ոչ նյութական ակտիվը արժանահավատորեն չափելու ունակությունը դժվար չէ, եթե ակտիվը ձեռք է բերվել ընկերության կողմից (որպես առանձին ակտիվ կամ որպես բիզնեսի միավորման մաս): Ստանդարտը սահմանում է լրացուցիչ չափանիշներ՝ ներքին ստեղծվող ոչ նյութական ակտիվների արժեքը գնահատելու համար:

Ոչ նյութական ակտիվների ճանաչում՝ համաձայն PBU 14/2007 թ. PBU 14/2007-ի և ՖՀՄՍ 38-ի համեմատական ​​վերլուծություն

Օբյեկտը որպես ոչ նյութական ակտիվ ճանաչելու համար PBU 14/2007-ի համաձայն, պետք է միաժամանակ բավարարվեն հետևյալ պայմանները.

• նյութական-նյութական (ֆիզիկական) կառուցվածքի բացակայություն. Կարևոր է, բայց ոչ պարտադիր՝ համաձայն ՖՀՄՍ 38-ի.
• կազմակերպության կողմից այլ գույքից նույնականացման (առանձնացման, առանձնացման) հնարավորությունը.

Հարկ է նշել, որ ռուսական հաշվապահության մեջ գործարար համբավը (գուդվիլը) պետք է հաշվի առնել որպես ոչ նյութական ակտիվներ։ ՖՀՄՍ-ի համաձայն՝ նույնականացման պայմանն ուղղակիորեն կապված է ակտիվի գուդվիլից տարբերակման հետ, որը չի վերաբերում ոչ նյութական ակտիվներին.

Աղյուսակում 1-ում թվարկված են ընկերության այն ակտիվները, որոնք կարող են դասակարգվել որպես ոչ նյութական ակտիվներ՝ համաձայն ՌՀՍ-ի և ՖՀՄՍ-ի:

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ քաղաքացիական իրավունքի համաձայն բացառիկ իրավունք (մտավոր սեփականություն) մտավոր գործունեության արդյունքների վերաբերյալ առաջանում է միայն Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքով և այլ օրենքներով նախատեսված դեպքերում:

Համապատասխան օրենքների ցանկը սահմանափակ է և ներառում է.

– Ռուսաստանի Դաշնության 1992 թվականի սեպտեմբերի 23-ի թիվ 3523-I «Էլեկտրոնային համակարգիչների և տվյալների բազաների ծրագրերի իրավական պաշտպանության մասին» օրենքը.

– Ռուսաստանի Դաշնության 1992 թվականի սեպտեմբերի 23-ի թիվ 3520-I «Ապրանքային նշանների, սպասարկման նշանների և ապրանքների ծագման տեղանվան մասին» օրենքը.

– Ռուսաստանի Դաշնության 1992 թվականի սեպտեմբերի 23-ի թիվ 3526-I «Ինտեգրալ սխեմաների տոպոլոգիաների իրավական պաշտպանության մասին» օրենքը:

Եթե ​​ձեռք բերված ինտելեկտուալ արդյունքը կամ ընկերությանը հասանելի այլ ոչ նյութական ռեսուրսը սույն օրենքներով սահմանված կարգով ենթակա չէ իրավական պաշտպանության, չի կարելի ասել, որ կան ինտելեկտուալ գործունեության արդյունքների բացառիկ իրավունքներ: RAS-ի համաձայն պատրաստված հաշվետվության տեսանկյունից դա հանգեցնում է ՖՀՄՍ-ի համաձայն ոչ նյութական ակտիվներ ճանաչված մի շարք օբյեկտների որպես ոչ նյութական ակտիվներ ճանաչելու անհնարինությանը: Այդպիսի օբյեկտները, մասնավորապես, ներառում են հեռարձակման լիցենզիաները, օդանավակայանի վայրէջքի իրավունքները, ներմուծման քվոտաները, ինտերնետային կայքերը (եթե դրանք տվյալների բազա չեն համարվում), սահմանափակ ռեսուրսների հասանելիության իրավունքներ և այլն։

RAS-ի համաձայն, կազմակերպչական ծախսերը հաշվի են առնվում որպես ոչ նյութական ակտիվների մաս, այսինքն. իրավաբանական անձի ստեղծման հետ կապված ծախսերը, որոնք ճանաչվել են բաղկացուցիչ փաստաթղթերին համապատասխան որպես կազմակերպության կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում մասնակիցների ներդրման մաս: ՀՀՄՍ 38-ը ենթադրում է, որ իրավաբանական անձի ստեղծման ժամանակ կատարված իրավաբանական և քարտուղարական ծախսերը ճանաչվում են ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում՝ որպես կատարված:

Կարևոր կետ այն է, որ հենց որ ոչ նյութական ակտիվը չի համապատասխանում ոչ նյութական ակտիվի սահմանմանը (նույնականացման հնարավորություն, վերահսկողություն, ապագա տնտեսական օգուտներ), այն պետք է ճանաչվի որպես ծախս, երբ այն առաջանում է:

Համաձայն PBU 14/2007, ինչպես ՖՀՄՍ 38-ը, ոչ նյութական ակտիվները չեն ներառում կազմակերպության անձնակազմի մտավոր և բիզնես որակները, նրանց որակավորումը և աշխատելու ունակությունը, քանի որ դրանք անբաժանելի են իրենց կրողներից և չեն կարող օգտագործվել առանց դրանց:

Ոչ նյութական ակտիվների ճանաչման տարբերությունները ըստ ՖՀՄՍ-ի և ՌՀՍ-ի ներկայացված են աղյուսակում: 2.

Դասարան

Ոչ նյութական ակտիվների նախնական գնահատում ՖՀՄՍ 38-ի համաձայն

Սկզբում ոչ նյութական ակտիվները գնահատվում են իրական արժեքով: ՖՀՄՍ 38-ը սահմանում է փաստացի արժեքը որոշելու մոտեցումներ՝ կախված ոչ նյութական ակտիվի ձեռքբերման մեթոդից:

Ստանդարտը ներառում է ձեռքբերման հետևյալ մեթոդները.

ա) առանձին գնում;
բ) ձեռնարկատիրական գործունեության միավորման գործընթացում ձեռքբերում.
գ) պետական ​​դրամաշնորհի միջոցով ձեռքբերում.
դ) ոչ նյութական ակտիվների ստեղծում.

Առանձին գնում

Ոչ նյութական ակտիվի պատմական արժեքը ներառում է.

- գնման գին;

- ներմուծման տուրքեր;

- գնման գնի մեջ ներառված չվերադարձվող հարկեր.

- վճարում իրավաբանական ծառայությունների համար.

- ծախսեր, որոնք ուղղակիորեն կապված են ակտիվը նախատեսված օգտագործման համար նախապատրաստելու հետ.

– նվազեցումներ, ինչպիսիք են զեղչերը և գերավճարների վերադարձը:

Ծախսերն այլևս չեն ճանաչվում ակտիվի ինքնարժեքում, երբ ակտիվը հասցվում է այն վիճակին, որն անհրաժեշտ է դրա օգտագործման համար՝ ղեկավարության պլաններին համապատասխան: Մասնավորապես, ակտիվի հաշվեկշռային արժեքը չի ներառում այն ​​ծախսերը, որոնք առաջացել են այն պահից, երբ ակտիվը պատրաստ է օգտագործման համար մինչև դրա փաստացի օգտագործումը, ինչպես նաև սկզբնական գործառնական կորուստները, որոնք առաջացել են արտադրանքի նկատմամբ պահանջարկի ժամանակավոր բացակայության պատճառով:

Օրինակ 1

«Սոֆթ» ընկերությունը 18 հազար դոլարով ձեռք է բերել ծրագրային արտադրանքի իրավունքները «Միկրո» ընկերությունից. Յուրաքանչյուր 6 ամիսը մեկ Soft-ը վճարում է 150 ԱՄՆ դոլարի չափով վճար՝ իրավունքների գրանցման պահպանման համար։ Ծրագրային արտադրանքի փաստացի օգտագործումը սկսվել է նախնական գրանցումից 14 ամիս անց, այդ ժամանակ գրանցումը պահպանելու համար վճարվել է $300:

Ոչ նյութական ակտիվի արժեքը կներառի հետևյալ ծախսերը.

– իրավունքների արժեքը $18 հազար է.

– նախնական գրանցման ծախսերը՝ $1 հազար;

– իրավաբանական ծախսեր՝ $500 հազ.

Գրանցման պահպանման ծախսերը ներառված չեն իրական արժեքի մեջ, քանի որ դրանք անհրաժեշտ չեն ակտիվը այն վիճակին բերելու համար, որն անհրաժեշտ է այն օգտագործել սկսելու համար:

Ձեռքբերում որպես բիզնես միավորման մաս

Եթե ​​ոչ նյութական ակտիվը ձեռք է բերվում ձեռնարկատիրական գործունեության միավորման արդյունքում, ապա ոչ նյութական ակտիվի արժեքը որոշվում է որպես դրա իրական արժեք ձեռքբերման ամսաթվի դրությամբ: Բիզնեսի միավորման դեպքում այն ​​ակտիվները, որոնք չեն ճանաչվել ձեռք բերված ընկերությունում, կարող են ճանաչվել որպես ոչ նյութական ակտիվներ, եթե.

- ակտիվը համապատասխանում է ճանաչման չափանիշներին.

- ոչ նյութական ակտիվի իրական արժեքը կարող է արժանահավատորեն չափվել:

Եթե ​​ակտիվի իրական արժեքը հնարավոր չէ չափել, ապա ակտիվը չի ճանաչվում առանձին, այլ ներառվում է գուդվիլի մեջ:

Օրինակ, ոչ նյութական ակտիվների իրական արժեքի ամենահուսալի գնահատականը տրամադրվում է ակտիվ շուկայում գնանշված գներով: Երբ ոչ նյութական ակտիվի համար ակտիվ շուկա չկա, ոչ նյութական ակտիվի իրական արժեքը որոշվում է որպես այն գումարը, որը կազմակերպությունը կվճարի ակտիվի համար ձեռքբերման ամսաթվի դրությամբ բանիմաց, պատրաստակամ կողմերի միջև կնքված գործարքում, որը հիմնված է լավագույն տեղեկատվության վրա: հասանելի.

Ոչ նյութական ակտիվի իրական արժեքը գնահատելիս կարող են օգտագործվել նաև անուղղակի գնահատման տարբեր մեթոդներ, եթե դրանք արտացոլում են ընթացիկ գործառնությունները և պրակտիկան այն ոլորտում, որին վերաբերում է ոչ նյութական ակտիվը: Բիզնեսի միավորման ընթացքում ձեռք բերված ոչ նյութական ակտիվների իրական արժեքը գնահատելիս կարող են օգտագործվել անկախ գնահատողների տվյալները, բայց միևնույն ժամանակ պետք է նկատի ունենալ, որ անկախ գնահատողի կողմից գնահատման առկայությունը ինքնին հիմք չէ ոչ նյութական ակտիվի առանձին ճանաչում, եթե ստանդարտով սահմանված դրա ճանաչման չափանիշները չեն բավարարվում:

Գնումներ պետական ​​դրամաշնորհի միջոցով

Իրավիճակների օրինակներ, որոնց դեպքում ակտիվը կարող է ձեռք բերվել պետական ​​դրամաշնորհի միջոցով, ներառում են օդանավակայանի վայրէջքի իրավունքի, հեռարձակման լիցենզիաների, ներմուծման լիցենզիաների և կառավարության կողմից տրված սակավ ռեսուրսների հասանելիության իրավունքներ: Այս դեպքում, կազմակերպությունը, պետական ​​դրամաշնորհների հիմնական հաշվառման ռեժիմի համաձայն, կարող է ճանաչել ոչ նյութական ակտիվը իրական արժեքով` միաժամանակ ճանաչելով դրամաշնորհը, կամ, համաձայն այլընտրանքային հաշվապահական ռեժիմի, ճանաչել ոչ նյութական ակտիվն իր անվանական արժեքով: Վերջին դեպքում, ոչ նյութական ակտիվի արժեքը կներառի նաև ցանկացած ծախս, որն ուղղակիորեն վերագրելի է ակտիվը նախատեսված օգտագործման համար նախապատրաստելուն:

Ակտիվների փոխանակում

Երբ ոչ նյութական ակտիվը ստացվում է մեկ այլ ոչ դրամական ակտիվի դիմաց, ոչ նյութական ակտիվի արժեքը չափվում է տրամադրված ակտիվի իրական արժեքով, եթե ստացված ակտիվի իրական արժեքը ավելի պարզ չէ: Երբ իրական արժեքը հնարավոր չէ արժանահավատորեն որոշել, ապա ոչ նյութական ակտիվի փաստացի արժեքը գնահատվում է փոխանցված ակտիվի հաշվեկշռային արժեքի հիման վրա:

Ոչ նյութական ակտիվների ստեղծում

Որոշ դեպքերում ծախսեր են կատարվում ապագա տնտեսական օգուտներ ստանալու համար, սակայն դա չի հանգեցնում ոչ նյութական ակտիվի ստեղծմանը, որը համապատասխանում է ՀՀՄՍ 38-ով սահմանված ճանաչման չափանիշներին:

Նման ծախսերը կարող են համարվել ներքին գեներացվող գուդվիլ: Ներքին ձևավորված գուդվիլը չի ​​ճանաչվում որպես ակտիվ:

Երբեմն կարող է դժվար լինել գնահատել, թե արդյոք ներսում ստեղծված ակտիվը համապատասխանում է ոչ նյութական ակտիվի ճանաչման չափանիշներին: Հաճախ դժվար է որոշել.

– կա արդյոք ոչ նյութական ակտիվ, որը կստեղծի ապագա տնտեսական օգուտներ, և ժամանակի որ պահին է այն հայտնվել.

- ոչ նյութական ակտիվի արժեքը.

Սահմանելու այն կետը, երբ ներքին ստեղծվող ոչ նյութական ակտիվը կարող է ճանաչվել ֆինանսական հաշվետվություններում, ոչ նյութական ակտիվի ստեղծման գործընթացը բաժանվում է երկու փուլի:

1. Հետազոտության փուլ

Տակ հետազոտությունվերաբերում է բնօրինակ և գիտական ​​հետազոտություններին, որոնք իրականացվում են նոր գիտական ​​կամ տեխնիկական գիտելիքներ ձեռք բերելու նպատակով։ Մասնավորապես, հետազոտությունը ներառում է նոր գիտելիքներ ձեռք բերելու, հետազոտության արդյունքների կամ այլ գիտելիքի կիրառությունների որոնման, գնահատման և վերջնական ընտրության, այլընտրանքային նյութերի, սարքերի, ապրանքների, գործընթացների, համակարգերի, ծառայությունների որոնում և այլն:

Հետազոտության փուլում կատարված ծախսումները կապիտալիզացված չեն (ներառված չեն ապագա ոչ նյութական ակտիվների ինքնարժեքում), բայց ճանաչվում են որպես այն ժամանակաշրջանի ծախսեր, որոնցում դրանք կատարվել են, քանի որ հետազոտության փուլում ընկերությունը չի կարող վստահություն ցուցաբերել ապագա տնտեսական օգուտներ ստանալու հարցում: .

2. Զարգացման փուլ

Տակ զարգացումներըհասկանում է հետազոտության արդյունքների կիրառումը. Որպես կանոն, զարգացման փուլն ավելի առաջադեմ է, քան հետազոտական ​​փուլը, և որոշ դեպքերում ընկերությունը կարող է ցույց տալ, որ ակտիվը կբերի հավանական տնտեսական օգուտներ:

Այնուամենայնիվ, զարգացման փուլում ոչ նյութական ակտիվը ճանաչելու համար ընկերությունը պետք է ցույց տա (տես ստորև ներկայացված գծապատկերը).

ա) ոչ նյութական ակտիվի ամբողջականացման տեխնիկական իրագործելիությունը.

բ) ոչ նյութական ակտիվն ավարտելու և այն օգտագործելու կամ վաճառելու ձեր մտադրությունը.

գ) ակտիվն օգտագործելու կամ վաճառելու նրա կարողությունը.

դ) ինչպես ոչ նյութական ակտիվը կստեղծի հավանական ապագա տնտեսական օգուտներ.

ե) բավարար տեխնիկական, ֆինանսական կամ այլ ռեսուրսների առկայություն՝ զարգացումն ավարտելու և ոչ նյութական ակտիվն օգտագործելու կամ վաճառելու համար.

զ) ոչ նյութական ակտիվի հետ կապված ծախսերը դրա մշակման ընթացքում արժանահավատորեն գնահատելու կարողություն:

Այն պահից, երբ վերը նշված բոլոր պայմանները սկսում են բավարարվել, ակտիվի ստեղծման հետ կապված ծախսերը կապիտալացվում են: Այս դեպքում ակտիվի ստեղծման հետ կապված նախկինում կատարված և ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում ճանաչված ծախսերը ենթակա չեն վերականգնման և ոչ նյութական ակտիվի արժեքի մեջ ներառվելու:

Անկախորեն ստեղծված ոչ նյութական ակտիվների արժեքը, սկսած ակտիվի ճանաչման պահից, կներառի ակտիվի ստեղծման և դրա նպատակային օգտագործման նախապատրաստման համար անհրաժեշտ բոլոր ծախսերը, որոնք ներառում են հետևյալ ծախսերը.

- նյութերի և ծառայությունների համար.
- աշխատողների աշխատավարձը.
– օրինական իրավունքների գրանցման համար.
– ակտիվ ստեղծելու համար օգտագործվող արտոնագրերի և լիցենզիաների մաշվածություն:

Ոչ նյութական ակտիվներ ստեղծելիս ծախսերի բաշխում

Օրինակ 2

2008 թվականի հունվարին Soft-ը սկսեց հետազոտություններ՝ ուղղված ճառագայթային հացահատիկի մաքրման տեխնոլոգիայի զարգացմանը: 2008 թվականի հունիսին ընկերությունը սկսեց մշակել ճառագայթային տեղադրման նախատիպը: Ըստ մարքեթինգի բաժնի՝ համապատասխան սարքերը շուկայում պահանջարկ կունենան սերիական շահագործման մեկնարկից անմիջապես հետո։ Գործարար ծրագրին համապատասխան ծրագիրն ավարտելու համար անհրաժեշտ ծախսերը կֆինանսավորվեն բանկային վարկի միջոցով, որի տրամադրումը համաձայնեցված է բանկի հետ։ 2008 թվականի հունվարից մայիս կատարված ծախսերը կազմել են 5000 հազար դոլար, 2008 թվականի հունիսից դեկտեմբերը՝ 7 հազար դոլար։

ՖՀՄՍ 38-ի համաձայն, Soft-ը կարող է սկսել կապիտալացնել ոչ նյութական ակտիվի ստեղծման ծախսերը 2008 թվականի հունիսից: Այսպիսով, դրա արժեքը 2008 թվականի դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ կկազմի $7,000 հազար:

Որոշ դեպքերում նախագիծը կարող է բաղկացած լինել միայն այս կամ այն ​​փուլից: Այս դեպքում կկիրառվի համապատասխան փուլի հաշվառման կարգը։ Եթե ​​կազմակերպությունը ոչ նյութական ակտիվ ստեղծելիս չի կարողանում առանձնացնել հետազոտության փուլը զարգացման փուլից, ակտիվի ստեղծման հետ կապված ծախսումները հաշվառվում են այնպես, կարծես դրանք ամբողջությամբ կատարվել են հետազոտության փուլում:

Ոչ նյութական ակտիվների նախնական գնահատում` համաձայն PBU 14/2007 թ

Սկզբում ոչ նյութական ակտիվները հաշվառման են ընդունվում իրենց պատմական արժեքով: PBU 14/2007-ը սահմանում է ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքը որոշելու տարբեր մոտեցումներ՝ կախված ոչ նյութական ակտիվի ձեռքբերման եղանակից:

Կանոնակարգը դիտարկում է ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերման հետևյալ մեթոդները.

ա) վարձավճարով ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերում.

բ) նվերի պայմանագրով ոչ նյութական ակտիվների ստացում.

գ) ոչ նյութական ակտիվների ստացում` որպես ներդրում կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում.

դ) ոչ նյութական ակտիվների ստացում ոչ դրամական միջոցներով պարտավորության կատարումը նախատեսող պայմանագրով.

ե) ընկերության ներսում ստեղծված ոչ նյութական ակտիվները.

Ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերում վճարովի

Վճարով ձեռք բերված ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքը հասկացվում է որպես այս ձեռքբերման հետ կապված բոլոր փաստացի ծախսերի հանրագումարը, բացառությամբ ԱԱՀ-ի և վերադարձվող այլ հարկերի: Ոչ նյութական ակտիվներ գնելիս դրանց սկզբնական արժեքը որոշվում է փաստացի ծախսումների չափով, օրինակ.

- հեղինակային իրավունքի սեփականատիրոջը (վաճառողին) իրավունքների փոխանցման (ձեռքբերման) համաձայնագրի համաձայն վճարված գումարները.

– ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերման հետ կապված տեղեկատվական և խորհրդատվական ծառայությունների համար կազմակերպություններին վճարվող գումարներ.

– գրանցման վճարներ (չվերադարձվող հարկեր, միջնորդ կազմակերպություններին վճարներ և այլն);

– հեղինակային իրավունքի սեփականատիրոջ բացառիկ իրավունքների զիջման (ձեռքբերման) հետ կապված մաքսատուրքեր, արտոնագրային տուրքեր և այլ նմանատիպ վճարումներ.

- ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերման հետ անմիջականորեն կապված այլ ծախսեր:

Ստացված փոխառությունների և վարկերի գծով ծախսերը ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերման կամ ստեղծման ծախսեր չեն, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ ակտիվը, որի ձևավորված փաստացի (նախնական) արժեքը, դասակարգվում է որպես ներդրումային ակտիվ:

Վերոնշյալ բոլոր ծախսումները, համաձայն ՖՀՄՍ 38-ի, նույնպես ներառված են ոչ նյութական ակտիվների իրական արժեքում, բացառությամբ փոխառության ծախսումների: Եթե ​​ոչ նյութական ակտիվի համար վճարման ժամկետը գերազանցում է վարկի սովորական պայմանները, ապա միանվագ վճարման դեպքում ակտիվի ձեռքբերման փաստացի արժեքը համարվում է դրա գնին հավասար: Այս գումարի և ընդհանուր վճարումների միջև տարբերությունը ճանաչվում է որպես տոկոսային ծախս վարկի ժամկետի ընթացքում, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ այն կապիտալացվում է «Փոխառության ծախսումներ» ՀՀՄՍ 23-ի համաձայն:

Կանոնակարգը նաև հատուկ սահմանում է ծախսերը, որոնք չպետք է ներառվեն ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքում: Սրանք ընդհանուր բիզնես և նմանատիպ ծախսեր են (բացառությամբ այն դեպքերի, երբ դրանք ուղղակիորեն կապված են ակտիվների ձեռքբերման հետ), որոնք համապատասխանում են ստանդարտին:

Օրինակ 3

Ծրագրաշարի արժեքը 500 հազար դոլար է միանվագ վճարման համար կամ 900 հազար դոլար, եթե վճարվում է ապառիկ երկու տարվա ընթացքում: Անկախ ընտրված վճարման եղանակից, ոչ նյութական ակտիվի հաշվեկշռային արժեքը կկազմի $500 հազար` համաձայն ՖՀՄՍ 38-ի և $900 հազար` համաձայն PBU 14/2007 թ. Եթե ​​ընկերությունն ընտրի վճարման երկրորդ եղանակը, ապա 400 հազար ԱՄՆ դոլար գումարը հաշվի կառնվի որպես ընկերության ծախսերի մաս, որը կցուցադրվի ՖՀՄՍ-ի ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում:

PBU 14/2007 գործարար համբավը ճանաչում է որպես ոչ նյութական ակտիվ: Դրա արժեքը որոշվում է որպես գնման և հաշվեկշռային արժեքի տարբերություն: Գուդվիլը (գործարար համբավը) միջազգային չափանիշներով ոչ նյութական ակտիվ չէ: Այն կարող է լինել առանձին ակտիվ հաշվեկշռում միայն այն դեպքերում, երբ ընկերությունը ձեռք է բերվել կամ ձեռնարկատիրական գործունեության միավորման մեջ: Այս ակտիվը չափվում է որպես գնման գնի և ակտիվների իրական արժեքի տարբերություն:

Նվերների պայմանագրով ոչ նյութական ակտիվների ստացում

Նվերների պայմանագրով կազմակերպության կողմից ստացված ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքը (անվճար) որոշվում է հաշվապահական հաշվառման ընդունման օրվա դրությամբ դրանց շուկայական արժեքի հիման վրա:

ՖՀՄՍ 38-ը քննարկում է պետական ​​դրամաշնորհի միջոցով ոչ նյութական ակտիվների անվճար ձեռքբերման մեթոդը: Այն առաջարկում է ոչ նյութական ակտիվները գնահատել երկու եղանակով` իրական արժեքով` սուբսիդիայի միաժամանակյա ճանաչմամբ կամ անվանական արժեքով: Միջազգային ստանդարտը չի բացահայտում այն ​​դեպքը, երբ դոնորն այլ ընկերություն է։

Ոչ նյութական ակտիվների ստացում կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում ներդրման հաշվին

Ոչ նյութական ակտիվները կարող են ներդրվել հիմնադիրների (մասնակիցների) կողմից՝ որպես ներդրում կազմակերպության կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում: Նման ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքը դրանց դրամական արժեքն է՝ համաձայնեցված կազմակերպության հիմնադիրների (մասնակիցների) կողմից: ՀՀՄՍ 38-ը չի անդրադառնում այս տարբերակին և, հետևաբար, չի արգելում դրա օգտագործումը: Այնուամենայնիվ, չպետք է մոռանալ, որ ներդրված ոչ նյութական ակտիվները պետք է գնահատվեն իրական արժեքով:

Ոչ նյութական ակտիվների ստացում ոչ դրամական միջոցներով պարտավորության կատարումը նախատեսող պայմանագրով.

Ոչ նյութական ակտիվները կարող են ձեռք բերել նաև ոչ դրամական միջոցներով վճարումներ նախատեսող պայմանագրով (մասնավորապես՝ փոխանակման պայմանագրով): Համաձայն PBU 14/2007-ի, նման ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքը փոխանցված գույքի արժեքն է: Այս արժեքը սահմանվում է այն գնի հիման վրա, որով կազմակերպությունը համադրելի հանգամանքներում սովորաբար որոշում է նմանատիպ ապրանքների (արժեքավոր արժեքների) արժեքը:

Ոչ դրամական միջոցներով պարտավորությունների կատարումը նախատեսող պայմանագրերով ստացված ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքը հավասար է այն գույքի արժեքին, որը փոխանցվել է դրա դիմաց: Եվ այս գույքի արժեքը համապատասխանում է այն գնին, որով, համադրելի հանգամանքներում, կազմակերպությունը որոշում է նմանատիպ ապրանքների (արժեքավոր արժեքների) արժեքը:

Եթե ​​այս գինը չի կարող սահմանվել, ապա ստացված ոչ նյութական ակտիվների արժեքը որոշվում է այն գնի հիման վրա, որով սովորաբար գնում են նմանատիպ ոչ նյութական ակտիվները:

Ստացված ոչ նյութական ակտիվների և փոխանցված ակտիվների արժեքի տարբերությունն արտացոլվում է որպես ոչ գործառնական եկամուտ կամ ծախս:

Եթե ​​փոխանակման ժամանակ հավելյալ վճարում է եղել, և ոչ նյութական ակտիվի իրական արժեքը չի կարող որոշվել (ըստ ՖՀՄՍ 38-ի), ապա ոչ նյութական ակտիվի արժեքը ճշգրտվում է վճարված դրամական միջոցների կամ դրամական միջոցների համարժեքների չափով:

Օրինակ 4

Դուք կարող եք փոխանակել $100,000 կանխիկ և $200,000 հաշվեկշռային արժեքով հիմնական միջոց ապրանքային նշանի հետ: Եթե ​​ապրանքային նշանը չի կարող չափվել իրական արժեքով, ապա դրա սկզբնական արժեքը համարվում է $300 հազար:

Եթե ​​ընկերությունը գործարքի ավարտից հետո ճանաչում է կորուստ, ապա արժեզրկումից կորուստը ճանաչվում է փոխանցված ակտիվի գծով, իսկ արժեզրկումից հետո հաշվեկշռային արժեքը վերագրվում է նոր ակտիվին. եթե դա շահույթ է, ապա ոչ նյութական ակտիվի հաշվեկշռային արժեքը ներառվում է վերագնահատման պահուստում և չի ճանաչվում որպես շահույթ ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում:

Օրինակ 5

Ծրագրաշարի սեփականատերը Soft ընկերությունն է, որի հաշվեկշռային արժեքը կազմում է 50 հազար դոլար, այն փոխանակում է 75 հազար դոլար շուկայական արժեքով «Սոֆթ» ընկերության հաշվապահական հաշվառման մեջ ստացված արտոնության հաշվեկշռային արժեքը $25 հազարով և այն մուտքագրել վերագնահատման պահուստում (այդպիսի եկամուտը չի ճանաչվում որպես շահույթ ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում, ինչպես դա պետք է արվի ռուսական հաշվապահական հաշվառման մեջ).

Դտ«NMA» (ֆրանշիզ)՝ $25 հազ.

CT«Վերագնահատման պահուստ» (կապիտալ)՝ $25 հազ.

Micro-ի հաշվապահությունում անհրաժեշտ է արտացոլել ստացված ծրագրաշարի հաշվեկշռային արժեքի նվազումը $25 հազարով և այն գանձել ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում (ոչ գործառնական ծախսեր).

Դտ«Արժեզրկումից կորուստ» (ԱՄԿ) – $25 հազ.

CT«ՆՄԱ» (ծրագրային ապահովում)՝ $25 հազ.

Ռուսական հաշվապահությունում չկա հաշիվ, որին կհամապատասխանի «Արժեզրկման կորուստ» հաշիվը, ինչը բարդացնում է ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստումը ինչպես ռուսական ստանդարտներին համապատասխան կազմված ֆինանսական հաշվետվությունների վերափոխման, այնպես էլ զուգահեռ հաշվառման (ռուսական և միջազգային) վարման միջոցով: «Վերագնահատման պահուստ» հաշիվը համապատասխանում է 83 «Լրացուցիչ կապիտալ» հաշվին, սակայն դրա հաշվառման կարգը տարբերվում է ՖՀՄՍ-ի և ՌՀՍ-ի համաձայն:

NMA-ն ստեղծված է ընկերության շրջանակներում

Ներքին ձևով ստեղծված ոչ նյութական ակտիվը համարվում է ստեղծված, եթե՝

– ծառայողական պարտականությունների կատարման կամ գործատուի հատուկ հանձնարարությամբ ձեռք բերված մտավոր գործունեության արդյունքների բացառիկ իրավունքը պատկանում է գործատու կազմակերպությանը.

– գործատու չհանդիսացող հաճախորդի հետ պայմանագրով հեղինակի (հեղինակների) կողմից ձեռք բերված մտավոր գործունեության արդյունքների բացառիկ իրավունքը պատկանում է պատվիրատու կազմակերպությանը.

– ապրանքային նշանի կամ ապրանքի ծագման տեղանվան օգտագործման իրավունքի վկայականը տրվում է կազմակերպության անունով:

Ներքին ստեղծված ոչ նյութական ակտիվի սկզբնական արժեքը որոշվում է որպես դրա ստեղծման, արտադրության (ծախսված նյութական ռեսուրսներ, աշխատավարձեր, երրորդ կողմի կազմակերպությունների ծառայություններ, կոնտրագենտների (համահեղինակ) պայմանագրերով, ձեռքբերման հետ կապված արտոնագրային վճարների գումարը: արտոնագրեր, վկայագրեր և այլն), բացառությամբ ավելացված արժեքի հարկի և վերադարձվող այլ հարկերի (բացառությամբ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ նախատեսված դեպքերի):

ՖՀՄՍ 38-ի համաձայն՝ առաջին քայլը պետք է որոշել, թե արդյոք ներքին ստեղծած ոչ նյութական ակտիվը համապատասխանում է ճանաչման չափանիշներին: Ոչ նյութական ակտիվը ճանաչելուց հետո ընկերությունը ակտիվի ստեղծման գործընթացը բաժանում է երկու փուլի.

- հետազոտության փուլ;

- զարգացման փուլ.

Ներքին ձևով ստեղծված ոչ նյութական ակտիվների արժեքը ներառում է զարգացման փուլ մտած ծախսումները և ծախսերը, որոնք նախորդ ժամանակաշրջաններում չեն ճանաչվել ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում. սա էական տարբերություն է ոչ նյութական ակտիվների ռուսական և միջազգային հաշվառման միջև:

Ռուսական ստանդարտի համաձայն, բոլոր R&D ծախսերը, դրական արդյունքի և R&D-ի փաստագրված արդյունքների դեպքում, ներառվում են ստեղծված ոչ նյութական ակտիվի սկզբնական արժեքի մեջ:

Օրինակ 6

Ընկերությունը մշակում է արտադրության նոր տեխնոլոգիա, որը կնվազեցնի արտադրության ծախսերը։ 2006 թվականի ընթացքում (12 ամիս) այս զարգացման հետ կապված ամսական ծախսերը կազմել են 50 հազար ռուբլի: 2007 թվականի հունվարի 1-ից արտադրության տեխնոլոգիան սկսեց համապատասխանել ոչ նյութական ակտիվների ճանաչման չափանիշներին (ըստ ՖՀՄՍ 38-ի): 2007 թվականին տեղի ունեցավ նոր տեխնոլոգիայի վերջնական տեսքի բերելու և օգտագործման համար պատրաստելու գործընթացը, որի ծախսերը կազմել են 450 հազար ռուբլի։ 2007 թվականի վերջին ոչ նյութական ակտիվը փաստաթղթավորվել է:

Հաշվապահական հաշվառում ՖՀՄՍ 38-ի համաձայն.

Դտ«Ոչ նյութական ակտիվների ստեղծման ծախսեր» (OPU) - 600 հազար ռուբլի:

CT«Աշխատավարձեր, կրեդիտորական պարտքեր՝ անհրաժեշտ նյութերի կամ ծառայությունների ձեռքբերման համար և այլն»: - 600 հազար ռուբլի:

2007 (450 հազար ռուբլի)

Դտ«NMA» (արտադրության տեխնոլոգիա) - 450 հազար ռուբլի:

CT«Աշխատավարձեր, կրեդիտորական պարտքեր՝ անհրաժեշտ նյութերի կամ ծառայությունների ձեռքբերման համար և այլն»: - 450 հազար ռուբլի:

Հաշվապահական հաշվառում ըստ RAS-ի.

2006 (50 հազար ռուբլի x 12 ամիս = 600 հազար ռուբլի)

Դտ 08-8 «R&D կատարում» - 600 հազար ռուբլի:

CT 70, 60, 69, 10, 02 «Աշխատավարձ, կրեդիտորական պարտք՝ անհրաժեշտ նյութերի կամ ծառայությունների ձեռքբերման համար և այլն»: - 600 հազար ռուբլի:

2007 (450 հազար ռուբլի)

Դտ 08-8 «R&D կատարում» - 450 հազար ռուբլի:

CT 70, 60, 69, 10, 02 «Աշխատավարձ, կրեդիտորական պարտք՝ անհրաժեշտ նյութերի կամ ծառայությունների ձեռքբերման համար և այլն»: - 450 հազար ռուբլի:

Դտ 04 «NMA» - 1050 հազար ռուբլի:

CT 08-8 «R&D կատարում» - 1050 հազար ռուբլի:

1 Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգ «Ոչ նյութական ակտիվների հաշվառում» (PBU 14/2007), որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության հրամանով, փոխարինվել է PBU 14/2000 թ.

2 Տես ՖՀՄՍ 3 Գործարար համակցություններ:

3 ՖՀՄՍ 38 «Ոչ նյութական ակտիվներ» չի կիրառվում այն ​​ակտիվների նկատմամբ, որոնք դասակարգվում են որպես սովորական բիզնեսի ընթացքում վաճառքի համար պահվող ոչ նյութական ակտիվներ, որոնք հաշվառվում են ՖՀՄՍ 2-ի «Պաշարներ», ՖՀՄՍ 11 «Շինարարական պայմանագրեր» համաձայն: ՖՀՄՍ-ը չի նշում ոչ նյութական ակտիվների օգտագործման կոնկրետ ամիսների քանակը:

4 Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 138.

5 Տե՛ս ՀՀՄՍ 20 Պետական ​​դրամաշնորհների հաշվառում և պետական ​​աջակցության բացահայտում:

Ինչպե՞ս են ընկերությունները գործնականում կիրառում միջազգային չափանիշները:

Լավ հաշվապահական ստանդարտները պարտադիր չէ, որ նշանակում են, որ ընկերության ֆինանսական հաշվետվությունները կհետևեն դրանց հաշվետվության և բացահայտման բոլոր առումներով: Ցավոք, պարտադիր բացահայտման պահանջներին համապատասխանության աստիճանը միշտ չէ, որ նույնն է: Արդյո՞ք և որքանով են այդ պահանջները բավարարված, ուսումնասիրելու համար հետաքրքիր հարց է: Եվ նման ուսումնասիրություններ են իրականացվել.

Այս հոդվածը հիմնված է այս թեմայի վերաբերյալ ACCA զեկույցի վրա: Զեկույցը հրապարակվել է անգլերենով, զեկույցի հանրային հղումը հասանելի է հետևյալ հասցեով՝ https://www.stir.ac.uk/research/hub/publication/14929: Հաշվետվության անվանումը. ՖՀՄՍ 3-ի, ՀՀՄՍ 38-ի և ՀՀՄՍ 36-ի համաշխարհային կիրառում, հարակից բացահայտումներ և անհամապատասխանության որոշիչ գործոններ:

Այս հաշվետվությունը ուսումնասիրում է ՖՀՄՍ 3, ՖՀՄՍ 38 և ՖՀՄՍ 36 երեք ստանդարտների կիրառումը եվրոպական երկրների և որոշ այլ երկրների հաշվապահական հաշվառման պրակտիկայում, որոնք ընդունել են հաշվապահական հաշվառման միջազգային ստանդարտները կամ հայտարարում են ազգային ստանդարտների և ՖՀՄՍ-ների զգալի սերտաճում: ACCA-ի այս ուսումնասիրությունը նպատակ ուներ վերլուծել, թե արդյոք ՖՀՄՍ-ները հետևողականորեն կիրառվում են տարբեր երկրներում և արդյոք ձեռք է բերվել արդյունավետ հաշվետվությունների համադրելիություն: Զեկույցն ինքնին բավականին երկար է, ուստի առայժմ ես կկենտրոնանամ եզրակացությունների վրա՝ կապված «Ոչ նյութական ակտիվներ» ՖՀՄՍ 38-ի կիրառման հետ: Իհարկե, զեկույցն ինքնին շատ ավելի շատ վիճակագրական տեղեկատվություն է պարունակում, քան այս հոդվածը։

Ո՞ր ընկերություններից են ընտրվել ուսումնասիրության համար:

Ուսումնասիրությունը պետք է ընտրեր ընկերություններ տարբեր ինստիտուցիոնալ և կարգավորող ռեժիմներ ունեցող երկրներից, ինչպես զարգացած, այնպես էլ զարգացող ֆոնդային շուկաներում:

Ուսումնասիրության համար ընկերությունների ընտրության գործընթացը տեղի է ունեցել երեք փուլով. Սկզբում բացահայտվեցին 23 երկրներում ցուցակված խոշորագույն ընկերությունները: Եվրոպական երկրների համար օգտագործվել է եվրոպական S&P 350 ինդեքսը, որն ընդգրկում է ԵՄ խոշորագույն ընկերությունները, որոնք առավել ուշադիր հետևվում և վերլուծվում են։ Բացի S&P 350 ինդեքսում ներկա ընկերություններից, ընտրանքին ավելացվել են ընտրված եվրոպական ընկերություններ, որոնք ներառված են ազգային խոշոր կապիտալի ինդեքսներում:

Խոշորագույն ոչ եվրոպական ընկերությունները բացահայտվել են՝ ելնելով նրանց շուկայական արժեքից և ազգային ֆոնդային ինդեքսներում առկա լինելուց: Ընտրանքը ներառում էր խոշորագույն ընկերությունները ASFA Index-ից (Ավստրալիա), IBRX 50 Index-ից (Բրազիլիա), Shanghai SSE 50 Index-ից (Չինաստան), Hang Seng Index-ից (Հոնկոնգ), FTSE Bursa Malaysia KLCI Index-ից (Մալայզիա), NZX 15 Index-ից ( Նոր Զելանդիա) և FTSE/JSE RAFI 40 (Հարավային Աֆրիկա):

Այսպիսով, կարելի է ասել, որ ընտրված բոլոր ընկերությունները կապույտ չիպսեր են իրենց համապատասխան աշխարհագրական տարածքներում։ Ընտրանքի մոտավորապես 17%-ը բաղկացած է բրիտանական ընկերություններից (91), 8%-ը ֆրանսիական (45) և 7%-ը ավստրալական ընկերություններից (38): Մյուս երկրների կշիռը շատ ավելի քիչ է։

Արդյունքում ընտրվել են ընկերություններ հետևյալ 23 երկրներից (փակագծերում գտնվող ընկերությունների թիվը՝ Ավստրալիա (38), Ավստրիա (15), Բելգիա (11), Բրազիլիա (25), Չինաստան (9), Դանիա (13), Ֆինլանդիա (21), Ֆրանսիա (45), Գերմանիա (29), Հունաստան (9), Հոնկոնգ (24), Իռլանդիա (18), Իտալիա (20), Մալայզիա (19), Նիդեռլանդներ (17), Նոր Զելանդիա (11): Նորվեգիա (17), Պորտուգալիա (17), Հարավային Աֆրիկա (21), Իսպանիա (25), Շվեդիա (21), Շվեյցարիա (28) և Մեծ Բրիտանիա (91): Ընդհանուր առմամբ կա 544 ընկերություն, որոնց կեսից ավելին եվրոպական ընկերություններ են (397 կամ 73%)։

Վերլուծվել է 2010թ. Բոլոր ընկերությունները ներկայացնում էին տնտեսության տարբեր ոլորտներ, սակայն դրանցից ոչ մեկը չի պատկանում ֆինանսական հատվածին (բանկերի, ապահովագրական ընկերությունների, ներդրումային հիմնադրամների և այլնի հաշվետվությունները հաշվի չեն առնվել):

ՖՀՄՍ 38-ի կիրառումը հաշվապահական պրակտիկայում

Ուսումնասիրության մեջ ընդգրկված ընկերությունների ընդհանուր թվից (544): 517 ընկերությունֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում ունենալ ոչ նյութական ակտիվի առնվազն մեկ տեսակ (ներառյալ գուդվիլը): Հատկանշական է, որ 517 ընկերություններից 491-ը, որոնք ունեն առնվազն մեկ ոչ նյութական ակտիվ, ճանաչվել են գուդվիլ, որն առաջացել է ուսումնասիրության տարում և/կամ ավելի վաղ ժամանակաշրջանների ձեռքբերումներից: Ինչպես և սպասվում էր, պարզվեց, որ ոչ նյութական ակտիվների զգալի քանակություն (առանց գուդվիլի) ճանաչվում են ընկերությունների միավորումների (միաձուլումներ, ձեռքբերումներ) արդյունքում: Ընդհանուր առմամբ, ընկերությունների ոչ ընթացիկ ակտիվների զգալի մասը բաղկացած է ոչ նյութական ակտիվներից: Նկ. Գծապատկեր 1-ում ներկայացված է ոչ նյութական ակտիվների և գուդվիլի տոկոսային բաժինը տնտեսության տարբեր հատվածների համար:

Բրինձ. 1. Ոչ նյութական ակտիվների և գուդվիլի մասնաբաժինը ընդհանուր ակտիվներում

Հետազոտությունն օգտագործում է ընկերությունների դասակարգումն ըստ արդյունաբերության՝ հիմնված արդյունաբերության դասակարգման հենանիշի (ICB) վրա (մանրամասների համար տե՛ս Վիքիպեդիա): Օրինակ՝ «նյութերի արտադրություն» անվան տակ (անգլերեն «հիմնական նյութեր» տերմինը) քիմիական արդյունաբերությունը, հանքարդյունաբերությունը (օրինակ՝ ածուխ, ադամանդ, ոսկի), մետաղի արտադրություն (օրինակ՝ պողպատ, ալյումին) և փայտամշակում։ արդյունաբերությունը համակցված է.

Ուսումնասիրությունը ցույց է տվել, որ ոլորտների մեծ մասում գուդվիլը՝ որպես ընդհանուր ակտիվների տոկոս, ավելի մեծ է, քան այլ ոչ նյութական ակտիվների տոկոսը: Ընկերության ակտիվներում գուդվիլի տոկոսը տատանվում է 6%-ից (նավթ և գազ) մինչև 26,8% (տեխնոլոգիական ընկերություններ), մինչդեռ այլ ոչ նյութական ակտիվները տատանվում են արժեքային ակտիվների 4%-ից (նյութերի արտադրություն) մինչև 14,1% (տեխնոլոգիական ընկերություններ):

Բրինձ. 2. Գուդվիլի և այլ ոչ նյութական ակտիվների հարաբերակցությունը ընդհանուր ակտիվներում ըստ երկրների(դիագրամը կարելի է մեծացնել՝ սեղմելով դրա վրա)

Եթե ​​նայեք Նկ. 2, ոչ նյութական ակտիվների նկատմամբ գուդվիլի գերակշռությունը հստակ տեսանելի է գրեթե բոլոր երկրների համար, բացառությամբ Իտալիայի, Պորտուգալիայի, Իսպանիայի, Մալայզիայի, Հունաստանի և Չինաստանի: Գուդվիլը՝ որպես ընդհանուր ակտիվների տոկոս, տատանվում է 0,63%-ից (Չինաստանում) մինչև գրեթե 26% (Մեծ Բրիտանիայում), իսկ մնացած ոչ նյութական ակտիվները (առանց գուդվիլի) տատանվում են ընդհանուր ակտիվների 1,63%-ից մինչև 13,51%-ի սահմաններում (կրկին Չինաստանում և Մեծ Բրիտանիայում։ համապատասխանաբար):

Այսպիսով, ոչ նյութական ակտիվները աշխարհի խոշոր ֆոնդային շուկաների մեծ թվով ընկերություններում ակտիվների ամենակարևոր տեսակներից են: Վիճակագրությունը ցույց է տալիս, որ Մեծ Բրիտանիայում, Բելգիայում, Հոնկոնգում, Ֆրանսիայում, Դանիայում, Նիդեռլանդներում և Ավստրալիայում ընկերությունների ընդհանուր ակտիվների մինչև 39%-ը ունենում են ոչ նյութական ակտիվների (ներառյալ գուդվիլի) ձևը: Մալայզիայի, Հունաստանի և Չինաստանի ընկերությունները ամենաքիչը ներդրումներ են կատարում ոչ նյութական ակտիվներում (այսինքն՝ ընդհանուր ակտիվների 11%-ից պակաս, ներառյալ գուդվիլը): Կամ այլ ընկերություններ ամենաքիչը գնում են, քանի որ ոչ նյութական ակտիվների մեծ մասը ճանաչվում է հենց այլ ընկերություններ ձեռք բերելու ժամանակ:

Հետաքրքիր է տեսնել, թե ոչ նյութական ակտիվների որ դասերն են գերակշռում ՖՀՄՍ-ի համաձայն պատրաստված ընկերությունների ֆինանսական հաշվետվություններում (նկ. 3): Ձախ գծապատկերը ցույց է տալիս ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում ոչ նյութական ակտիվների տարբեր դասերի ունեցող ընկերությունների թիվը: Ուսումնասիրությունը ցույց է տվել, որ «այլ ոչ նյութական ակտիվները» ներկայացնում են ոչ նյութական ակտիվների առանձին դաս ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում 517 ընկերություններից 453-ում (այսինքն՝ 87.6%): Ի թիվս այլ ոչ նյութական ակտիվների, ընկերություններն առավել հաճախ արտացոլում են ծրագրային ապահովում և ապրանքանիշեր (ինչը և սպասվում է), իսկ ամենաքիչը հաճախորդների ցուցակները: Ճիշտ դիագրամը ցույց է տալիս ոչ նյութական ակտիվների տարբեր դասերի տոկոսային մասնաբաժինը ընդհանուր ակտիվներում: «Այլ ոչ նյութական ակտիվներ» դասը կազմում է ընկերության ակտիվների ընդհանուր արժեքի միջինը 5.28%-ը, ինչը ավելին է, քան ոչ նյութական ակտիվների այլ դասերը: Նույնիսկ ապրանքանիշերն ու ապրանքանիշերը, իրավունքներն ու լիցենզիաները արժեքով որոշակիորեն զիջում են «այլ ոչ նյութական ակտիվներին»:

Բրինձ. 3. Ոչ նյութական ակտիվների տարբեր դասեր. առաջացման հաճախականությունը և արժեքը որպես ընդհանուր ակտիվների տոկոս

Համապատասխանություն ՖՀՄՍ-ի հաշվետվությունների բացահայտման պահանջներին

ՀՀՄՍ 38-ը ընկերություններից պահանջում է ոչ նյութական ակտիվների մասին տեղեկատվություն տրամադրել բացատրական ծանոթագրության մեջ (բացահայտում): Համաձայն ՀՀՄՍ 38-ի 118-րդ պարագրաֆի, կազմակերպություններից պահանջվում է բացահայտել հետևյալ տեղեկատվությունը ոչ նյութական ակտիվների յուրաքանչյուր դասի համար՝ տարբերակելով ներքին ստեղծվող ոչ նյութական ակտիվների և այլ (ձեռքբերված) ոչ նյութական ակտիվների միջև.

• ա) արդյոք օգտակար ծառայության ժամկետները անորոշ են, թե վերջ, և եթե դրանք վերջավոր են, ապա որքա՞ն են ոչ նյութական ակտիվների օգտակար ծառայության ժամկետները,
• բ) սահմանափակ օգտակար կյանքով ոչ նյութական ակտիվների ամորտիզացիայի մեթոդները.
• գ) համախառն հաշվեկշռային արժեքը և կուտակված մաշվածությունը (կուտակված արժեզրկումից կորուստների հետ միասին) ժամանակաշրջանի սկզբում և վերջում.
• դ) ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվության այն տող(ներ)ը, որոնք ներառում են ոչ նյութական ակտիվների ամորտիզացիա, և
• ե) հաշվետու ժամանակաշրջանի սկզբում և վերջում հաշվեկշռային արժեքների համադրում:

Ուսումնասիրությունը ցույց է տվել, որ 517 ընկերություններից 269-ը ունեն ներքին ստեղծած ոչ նյութական ակտիվներ, 503 ընկերություններ հայտնել են ձեռք բերված ոչ նյութական ակտիվներ: Նրանցից ոչ բոլորն են արել ստանդարտով պահանջվող բացահայտումները:

Ձեռք բերված ոչ նյութական ակտիվների վերաբերյալ բոլոր պահանջվող տեղեկությունները բացահայտող ընկերությունների տոկոսը հետևյալն է.

• ոչ նյութական ակտիվների օգտակար ծառայության ժամկետը՝ 78,5% (83,6%*)
• ոչ նյութական ակտիվների մաշվածության մեթոդ - 83.1% (85.5%).
• հաշվեկշռային արժեքը և կուտակված մաշվածությունը՝ 94.0% (96.3%).
• որտեղ է ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում ներառված ոչ նյութական ակտիվների մաշվածությունը՝ 78.9% (73.6%).
• Ոչ նյութական ակտիվների հաշվեկշռային արժեքի համադրում ժամանակաշրջանի սկզբի և վերջի դրությամբ՝ 93.8% (94.4%).

* - փակագծերում նշված է ընկերությունների ներսում ստեղծված ոչ նյութական ակտիվների վերաբերյալ այս տեղեկատվությունը բացահայտող ընկերությունների տոկոսը:

Ինչպես երևում է վերը նշված թվերից, ձեռք բերված ոչ նյութական ակտիվների համար ընկերությունների զգալի մասը (503-ի մոտ 21%-ը), որոնց համար այս տեղեկատվությունը տեղին է, չեն բացահայտում ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում այն ​​տողային հոդվածը, որը ներառում է ոչ նյութական ակտիվների ամորտիզացիան: . Վերլուծությունը ցույց է տվել, որ միայն Նոր Զելանդիայում, Նորվեգիայում և Իռլանդիայում են բոլոր ընկերությունները տրամադրում այս տեղեկատվությունը, մինչդեռ Ավստրալիայում, Հունաստանում, Ֆրանսիայում և Հարավային Աֆրիկայում նման տեղեկատվություն տրամադրող ընկերությունների տոկոսը համապատասխանաբար կազմում է 63%, 67%, 68% և 44%: Ըստ արդյունաբերության ոլորտի վերլուծության, հեռահաղորդակցության ոլորտի ընկերությունների մեծ մասը (90%) տրամադրում է այս տեղեկատվությունը: Իսկ սպառողական ապրանքների արտադրությամբ զբաղվող ընկերությունները բավականին հաճախ չեն բացահայտում այդ տեղեկատվությունը (73 ընկերություններից միայն 50-ն են տրամադրում)։

Նաև ընկերությունների մոտ 21%-ը չի բացահայտում՝ ձեռք բերված ոչ նյութական ակտիվների օգտակար ծառայության ժամկետները անորոշ են, թե վերջավոր: Բելգիայի, Բրազիլիայի, Չինաստանի, Հունաստանի, Իտալիայի, Մալայզիայի և Իսպանիայի շատ ընկերություններ չեն տրամադրում օգտակար տեղեկություններ ձեռք բերված ոչ նյութական ակտիվների համար (այս բոլոր երկրներում ընկերությունների 70%-ից քիչն է տրամադրում այդպիսի տեղեկատվություն): Մյուս կողմից, Նիդեռլանդների, Մեծ Բրիտանիայի, Նորվեգիայի և Ավստրիայի ընկերությունների ավելի քան 90%-ը բացահայտում է այս տեղեկատվությունը:

Հետաքրքիր է նշել, որ ուսումնասիրության մեջ ընդգրկված ոչ մի ընկերություն չի կիրառում վերագնահատման մոդելը ոչ նյութական ակտիվների նկատմամբ բոլոր ընկերություններն օգտագործում են ինքնարժեքի մեթոդը ոչ նյութական ակտիվների գնահատման համար (ինքնարժեքի մոդել): Այս փաստը բարելավում է ՖՀՄՍ-ի համաձայն ֆինանսական հաշվետվությունների համեմատելիությունը Չինաստանի և ԱՄՆ-ի ընկերությունների հաշվետվությունների հետ, որտեղ թույլատրված չէ ոչ նյութական ակտիվների վերագնահատման մոդելը: IASB-ն կարող է ցանկանալ դիտարկել, թե արդյոք նպատակահարմար է կիրառել ոչ նյութական ակտիվների վերագնահատման մոդելը:

Անորոշ ժամկետով ոչ նյութական ակտիվների վերաբերյալ 151 ընկերություններ նշել են, որ ունեն առնվազն մեկ այդպիսի ոչ նյութական ակտիվ: Այս ընկերությունների միայն 58%-ն է (այսինքն՝ 88) բացահայտում պատճառները, որոնք հիմնավորում են անորոշ օգտակար ծառայության իրենց գնահատականը և/կամ գործոն(ներ)ը, որոնք նշանակալի դեր են խաղացել այդ գնահատականը որոշելիս: Եվ նման բացահայտումները պահանջվում են ՖՀՄՍ 38-ի 122-րդ պարագրաֆի համաձայն:

Հետազոտության արդյունքները

1. Ոչ նյութական ակտիվները աշխարհի խոշոր ֆոնդային շուկաների մեծ թվով ընկերություններում ակտիվների ամենակարևոր տեսակներից են: Երկրներում, ինչպիսիք են Մեծ Բրիտանիան, Բելգիան, Հոնկոնգը, Ֆրանսիան, Դանիան, Նիդեռլանդները և Ավստրալիան, ընկերության ընդհանուր ակտիվների մինչև 39%-ը ստանում է ոչ նյութական ակտիվների ձև (ներառյալ գուդվիլը):
2. Այլ ոչ նյութական ակտիվները, ապրանքային նշանների և լիցենզիաների հետ մեկտեղ, ոչ նյութական ակտիվների ընդհանուր դաս են և ներկայացնում են ընկերության ակտիվների արժեքի զգալի մասը: Բայց ի՞նչ է թաքնված այս «ուրիշներ» անվան տակ։ Արդյո՞ք ընկերությունները չպետք է ավելի մանրամասն տեղեկատվություն տրամադրեն ընթերցողներին:
3. Ոչ նյութական ակտիվների մեծ մասը ձեռք է բերվում ձեռնարկատիրական գործունեության միավորումների արդյունքում:
4. Ոչ բոլոր ընկերություններն են կատարում ոչ նյութական ակտիվների վերաբերյալ ստանդարտ պահանջվող բացահայտումները:
5. Ոչ նյութական ակտիվները հաշվառելու համար ոչ մի ընկերություն չի օգտագործում վերագնահատված արժեքի մոդելը:

Ընդհանուր առմամբ, չնայած ոչ նյութական ակտիվները կազմում են ընկերությունների ակտիվների զգալի մասը, համապատասխան պարտադիր բացահայտումները միշտ չէ, որ ամբողջությամբ կատարվում են:

Ոչ նյութական ակտիվներ ռուսական ընկերությունների ՖՀՄՍ հաշվետվություններում

Ստորև բերված աղյուսակի տվյալները վերցված են 2015 թվականի ՖՀՄՍ համախմբված ֆինանսական հաշվետվություններից: Ցանկության դեպքում ցանկացած ոք կարող է շարունակել այս աղյուսակը, իսկ ՖՀՄՍ-ի համաձայն հաշվետվողները տրված են հղումով: Թվերը տրված են միլիոնավոր ռուբլով:

*MMK - Մագնիտոգորսկի երկաթի և պողպատի աշխատանքներ

Ինչպես երևում է աղյուսակից, ոչ նյութական ակտիվները կազմում են ռուսական հեռահաղորդակցության ընկերությունների բոլոր ակտիվների 11-ից մինչև 22%-ը։ Արդյունաբերության այլ ճյուղերի ընկերությունները (այս դեպքում՝ նավթը և գազը և պողպատը) հիմնականում ունեն ոչ նյութական ակտիվների աննշան քանակություն՝ որպես ընդհանուր ակտիվների տոկոս:

Ըստ բացատրական նշումների՝ հեռահաղորդակցության ընկերությունների ոչ նյութական ակտիվների մեծ մասը լիցենզիաներ են։ Օրինակ՝ Megafon-ն ունի 4G լիցենզիաների հաշվեկշռային արժեքը՝ 38068, ինչը կազմում է բոլոր ոչ նյութական ակտիվների 61,5%-ը՝ առանց գուդվիլի: Մնացածը հաճախականություններ են, հաշվարկային և հեռահաղորդակցության ծրագրեր, բաժանորդային բազա և այլ ոչ նյութական ակտիվներ:

Բացի հեռահաղորդակցության ընկերություններից, աղյուսակում ներկայացված են երկու նավթագազային ընկերությունների (Ռոսնեֆտ և Գազպրոմ) և երկու մետալուրգիական ընկերությունների (MMK և Severstal) տվյալները։ Այդ ընկերությունների ակտիվներում ոչ նյութական ակտիվների տոկոսը փոքր է, ինչի պատճառով, հավանաբար, քաղվածքներին կից ծանոթագրություններում տեղեկատվությունը շատ ավելի քիչ է, քան հեռահաղորդակցության ընկերությունների հաշվետվություններում: Օրինակ, MMK-ի հաշվետվության մեջ ոչ նյութական ակտիվներին վերաբերող բացատրական ծանոթագրության առանձին բաժին չկա: Ոչ նյութական ակտիվների մասնաբաժինը Sevestal-ի հաշվետվության մեջ կազմում է մոտ 4% ՖՀՄՍ-ի հաշվետվության մեջ կա ոչ նյութական ակտիվների տեղաշարժի բաշխում ըստ դասերի՝ արտադրական լիցենզիաներ, ծրագրեր, ակտիվներ. հետախուզման և այլ ոչ նյութական ակտիվների հետ կապված: Բայց ես չգտա ոչ նյութական ակտիվների մաշվածության ժամկետների և մեթոդների վերաբերյալ տեղեկատվության անհրաժեշտ բացահայտումներ:

«Ռոսնեֆտ» ընկերության հաշվետվության մեջ գուդվիլից բացի ոչ նյութական ակտիվներից 48 միլիարդ ռուբլու կեսը (24 միլիարդ) հողի վարձակալության իրավունքն է, իսկ մնացած 24 միլիարդ ռուբլին այլ ոչ նյութական ակտիվներ են՝ առանց բացատրության, թե ինչ են դրանք: Չնայած, իհարկե, Rosneft-ի համար դրանք փոքր գումարներ են՝ կես միլիարդ դոլարից պակաս (24,000,000,000/56 ~ 430 միլիոն դոլար)

Ինչ վերաբերում է «Գազպրոմ» ընկերության՝ միջազգային չափանիշներով հաշվետվությանը, ապա դրանում ընդհանրապես «ոչ նյութական ակտիվներ» գիծ չկա, կա միայն «գուդվիլի» տող։ Միևնույն ժամանակ, ոչ նյութական ակտիվները նշված ժամանակահատվածի համար առկա են ՌԳՍ-ի ներքո ներկայացված հաշվետվության մեջ: Ամենայն հավանականությամբ, «Գազպրոմի» համախմբված հաշվետվություններում ոչ նյութական ակտիվների գծի բացակայությունը պայմանավորված է նրանով, որ Խմբի մասշտաբով ոչ նյութական ակտիվների արժեքը չափազանց աննշան է (՞):

ՖՀՄՍ-ների հետ հանդիպող հաշվապահներից շատերը մեկ անգամ չէ, որ բախվել են ոչ նյութական ակտիվների ճանաչման և չափման դժվարությունների հետ: Դժվարությունն այն է, որ ՖՀՄՍ 38 «Ոչ նյութական ակտիվներ» միջազգային ստանդարտը (այսուհետ՝ ՖՀՄՍ 38) տարբերվում է PBU 14/2007 1-ից, չնայած այն հանգամանքին, որ նշված ռուսական կարգավորող փաստաթուղթն ընդունվել է Հաշվապահական հաշվառման բարեփոխումների ծրագրին համապատասխան՝ ՖՀՄՍ 2007 թ. դ. Սա հանգեցնում է ոչ նյութական ակտիվների ճանաչմանը մի հաշվառման մեջ, իսկ մյուսում՝ չճանաչմանը, ինչը, համապատասխանաբար, խեղաթյուրում է ֆինանսական հաշվետվությունները: Անկախ նրանից, թե ինչպես է հաշվապահը պատրաստում ՖՀՄՍ-ների հաշվետվությունները (օգտագործելով փոխակերպումը կամ զուգահեռ հաշվառման հիման վրա), այս ոլորտին պետք է հատուկ ուշադրություն դարձնել:

ԽՈՍՏՈՎԱՆՈՒԹՅՈՒՆ

Ոչ նյութական ակտիվի ճանաչում՝ համաձայն ՖՀՄՍ 38-ի

Օբյեկտը որպես ոչ նյութական ակտիվ ճանաչելու համար անհրաժեշտ է, որ օբյեկտը.

ա) համապատասխանում է ոչ նյութական ակտիվի սահմանմանը.

բ) համապատասխանում էր ճանաչման չափանիշներին:

Ոչ նյութական ակտիվների սահմանում

ՀՀՄՍ 38-ը ոչ նյութական ակտիվները սահմանում է որպես ճանաչելի ոչ դրամական ակտիվներ, որոնք չունեն ֆիզիկական ձև:

Ոչ նյութական ակտիվների հիմնական բնութագրերը, ըստ բրիտանական ստանդարտների, հետևյալն են.

ա) նույնականություն.

բ) ձեռնարկության կողմից վերահսկողության առկայությունը.

գ) ապագա տնտեսական օգուտներ ստեղծելու ունակությունը.

դ) ֆիզիկական պատրաստվածության բացակայություն.

Նույնականացում

Ոչ նյութական ակտիվը պետք է ճանաչելի լինի՝ այն գուդվիլից առանձնացնելու համար:

Գուդվիլը ընկերության գնման գնի և նրա ճանաչելի զուտ ակտիվների իրական արժեքի տարբերությունն է: Ներքին կամ ձեռքբերման կամ ձեռնարկատիրական գործունեության միավորման արդյունքում առաջացած գուդվիլը չպետք է ճանաչվի որպես ոչ նյութական ակտիվներ:

Ոչ նյութական ակտիվը կարող է առանձնացվել գուդվիլից, եթե ակտիվը բաժանելի է, ինչի մասին է վկայում ընկերության՝ այն վաճառելու, փոխանցելու, վարձակալելու կամ այլ ակտիվի հետ փոխանակելու կարողությունը: Եվ նաև այն դեպքում, երբ դա բխում է պայմանագրային կամ այլ իրավական հիմքերից, անկախ նրանից, թե արդյոք համապատասխան իրավունքները կարող են առանձնացվել այլ իրավունքներից և պարտականություններից և ձեռնարկությունից որպես ամբողջություն։ Օրինակ, ձկնորսության լիցենզիաները, պետության կողմից տրամադրվող տարբեր տեսակի թույլտվությունները և արտոնությունները չեն կարող փոխանցվել ձեռնարկության կողմից, բացառությամբ ձեռնարկության ընդհանուր վաճառքի դեպքերի, բայց միևնույն ժամանակ, քանի որ համապատասխան իրավունքները բխում են ս.թ. օրենքը, այդ ակտիվները համապատասխանում են նույնականացման պահանջներին:

Վերահսկողություն

Կազմակերպությունը վերահսկում է ակտիվը, եթե այն ունի դրա հիմքում ընկած ապագա տնտեսական օգուտների իրավունք և կարող է սահմանափակել երրորդ անձանց մուտքն այդ օգուտներին: Որպես կանոն, վերահսկողության հնարավորությունը կապված է օրինական իրավունքների առկայության հետ, որոնք կարող են իրականացվել դատարանում։ Միևնույն ժամանակ, դատարանում իրավունքների իրականացման հնարավորությունը վերահսկողության համար անհրաժեշտ պայման չէ, քանի որ ընկերությունն այլ կերպ կարող է վերահսկել տնտեսական օգուտները։

Օրինակ, ենթադրենք, որ ընկերությունը կատարել է գիտական ​​հետազոտություն, որն օգտագործվում է ապրանքների արտադրության մեջ: Չնայած գյուտը արտոնագրված չէ, սակայն այն հայտնագործող ընկերության համար եկամուտ կբերի:

Շատ դեպքերում հսկողությունն այն «մարկերն» է, որը թույլ է տալիս տարբերակել ոչ նյութական ակտիվները ոչ նյութական ռեսուրսներից, ինչպիսիք են ներդրումները անձնակազմի զարգացման և վերապատրաստման մեջ, և, ամենայն հավանականությամբ, թույլ է տալիս բարելավել ընկերության աշխատանքը ապագայում: Այնուամենայնիվ, ընկերությունը սովորաբար չի կարող ցույց տալ, որ բավարար վերահսկողություն ունի անձնակազմի զարգացումից բխող տնտեսական օգուտների վրա: Նույն պատճառով, ընկերության կողմից կազմված հաճախորդների ցուցակները, շուկայական մասնաբաժինը, հաճախորդների հավատարմությունը և այլն, չեն ճանաչվում որպես ոչ նյութական ակտիվներ, քանի որ ընկերությունը դժվար թե կարողանա վերահսկել արտաքին գործոնների ազդեցությունը, ինչպիսին է անձնակազմի վարքագիծը: , մրցակիցների և հաճախորդների արձագանքը:

Ապագա տնտեսական օգուտները

Ակտիվից բխող ապագա տնտեսական օգուտները կարող են ներառել ապրանքների կամ ծառայությունների վաճառքից եկամուտ, ծախսերի խնայողություն կամ ակտիվի օգտագործումից բխող այլ օգուտներ:

Ֆիզիկական պատրաստվածության բացակայություն

Ֆիզիկական ձևի բացակայությունը անհրաժեշտ, բայց ոչ բավարար պայման է ոչ նյութական ակտիվի ճանաչման համար:

Ենթադրենք, որ ակտիվը միավորում է նյութական և ոչ նյութական տարրերը: Հարց է առաջանում՝ ինչպե՞ս հաշվառել նման ակտիվը: Մի կողմից, այն պետք է հաշվի առնվի «Հիմնական ակտիվներ» ՖՀՄՍ 16-ի համաձայն, իսկ մյուս կողմից՝ «Ոչ նյութական ակտիվներ» ՖՀՄՍ 38-ի համաձայն: Այս դեպքում անհրաժեշտ է որոշում կայացնել, թե այդ տարրերից որն է ավելի կարևոր օբյեկտի գործառնական բնութագրերի համար: Օրինակ, համակարգչային կառավարվող հաստոցների համար նախատեսված ծրագրակազմը, որը չի կարող աշխատել առանց այդ հատուկ ծրագրաշարի, այդ մեքենայի անբաժանելի մասն է և հաշվառվում է որպես ակտիվի մաս: Նույնը վերաբերում է համակարգչի օպերացիոն համակարգին:

Եթե ​​ծրագրաշարը համապատասխան սարքաշարի անբաժանելի մաս չէ, ապա այն հաշվառվում է որպես ոչ նյութական ակտիվ:

Ոչ նյութական ակտիվների ճանաչման չափանիշներ

Ոչ նյութական ակտիվների ճանաչման չափանիշներն են.

– ակտիվի հետ կապված ապագա տնտեսական օգուտների հավանականությունը.

- ակտիվի արժեքը արժանահավատորեն գնահատելու ունակություն.

Կազմակերպությունը պետք է գնահատի ապագա տնտեսական օգուտների հոսքի հավանականությունը՝ հիմնվելով ոչ նյութական ակտիվի օգտակար ծառայության ընթացքում գոյություն ունեցող տնտեսական պայմանների վերաբերյալ ղեկավարության լավագույն գնահատականի վրա:

Որպես կանոն, ոչ նյութական ակտիվը արժանահավատորեն չափելու ունակությունը դժվար չէ, եթե ակտիվը ձեռք է բերվել ընկերության կողմից (որպես առանձին ակտիվ կամ որպես բիզնես միավորման մաս: 2. Ստանդարտը սահմանում է լրացուցիչ չափանիշներ ներքին արժեքի գնահատման համար): առաջացած ոչ նյութական ակտիվներ.

Ոչ նյութական ակտիվների ճանաչում՝ համաձայն PBU 14/2007 թ. PBU 14/2007-ի և ՖՀՄՍ 38-ի համեմատական ​​վերլուծություն

Օբյեկտը որպես ոչ նյութական ակտիվ ճանաչելու համար PBU 14/2007-ի համաձայն, պետք է միաժամանակ բավարարվեն հետևյալ պայմանները.

ա) նյութական-նյութական (ֆիզիկական) կառուցվածքի բացակայություն. Կարևոր է, բայց ոչ պարտադիր՝ համաձայն ՖՀՄՍ 38-ի.

բ) կազմակերպության կողմից այլ գույքից նույնականացման (առանձնացման, առանձնացման) հնարավորությունը.

Նշենք, որ ռուսական հաշվապահության մեջ գործարար համբավը (գուդվիլը) պետք է հաշվի առնել որպես ոչ նյութական ակտիվներ: ՖՀՄՍ-ի համաձայն՝ նույնականացման պայմանն ուղղակիորեն կապված է
ոչ նյութական ակտիվների հետ չվերաբերվող ակտիվի և գուդվիլի միջև տարբերությամբ.

գ) օգտագործել արտադրանքի արտադրության մեջ, աշխատանք կատարելիս կամ ծառայություններ մատուցելիս կամ կազմակերպության կառավարման կարիքների համար: Այս պայմանն ուղղակիորեն կապված է ապագա տնտեսական օգուտների ստացման հետ, որը համապատասխանում է ՀՀՄՍ 38-ին.

դ) երկարաժամկետ օգտագործում, այսինքն՝ 12 ամսից ավելի օգտակար ծառայության ժամկետ կամ նորմալ գործառնական ցիկլ, եթե այն գերազանցում է 12 ամիսը։ ՖՀՄՍ 38-ի համաձայն՝ այս պայմանը կամընտիր է և որոշվում է հենց կազմակերպության կողմից.

ե) կազմակերպությունը մտադիր չէ հետագայում վերավաճառել այս գույքը 12 ամսվա ընթացքում կամ սովորական գործառնական ցիկլի ընթացքում, որը սկզբունքորեն համապատասխանում է ՖՀՄՍ 38 3-ին.

զ) ապագայում կազմակերպությանը տնտեսական օգուտներ (եկամուտ) բերելու կարողություն. Համապատասխանում է ՖՀՄՍ 38-ին;

է) բուն ակտիվի գոյությունը և կազմակերպության բացառիկ իրավունքը մտավոր գործունեության արդյունքների նկատմամբ պատշաճ կերպով կատարված փաստաթղթերի առկայությունը, որը, համաձայն ՖՀՄՍ 38-ի, ոչ նյութական ակտիվների ճանաչման պայման չէ:

Աղյուսակում 1-ում թվարկված են ընկերության այն ակտիվները, որոնք կարող են դասակարգվել որպես ոչ նյութական ակտիվներ՝ համաձայն ՌՀՍ-ի և ՖՀՄՍ-ի:

Աղյուսակ 1

Ոչ նյութական ակտիվներ

Հարկ է նշել, որ քաղաքացիական օրենսդրության 4-ի համաձայն, մտավոր գործունեության արդյունքների նկատմամբ բացառիկ իրավունքը (մտավոր սեփականությունը) առաջանում է միայն Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքով և այլ օրենքներով նախատեսված դեպքերում:

Համապատասխան օրենքների ցանկը սահմանափակ է և ներառում է.

– Ռուսաստանի Դաշնության 1992 թվականի սեպտեմբերի 23-ի թիվ 3523-I «Էլեկտրոնային համակարգիչների և տվյալների բազաների ծրագրերի իրավական պաշտպանության մասին» օրենքը.

– Ռուսաստանի Դաշնության 1992 թվականի սեպտեմբերի 23-ի թիվ 3520-I «Ապրանքային նշանների, սպասարկման նշանների և ապրանքների ծագման տեղանվան մասին» օրենքը.

– Ռուսաստանի Դաշնության 1992 թվականի սեպտեմբերի 23-ի թիվ 3526-I «Ինտեգրալ սխեմաների տոպոլոգիաների իրավական պաշտպանության մասին» օրենքը:

Եթե ​​ձեռք բերված ինտելեկտուալ արդյունքը կամ ընկերությանը հասանելի այլ ոչ նյութական ռեսուրսը սույն օրենքներով սահմանված կարգով ենթակա չէ իրավական պաշտպանության, չի կարելի ասել, որ կան ինտելեկտուալ գործունեության արդյունքների բացառիկ իրավունքներ: RAS-ի համաձայն պատրաստված հաշվետվության տեսանկյունից դա հանգեցնում է ՖՀՄՍ-ի համաձայն ոչ նյութական ակտիվներ ճանաչված մի շարք օբյեկտների որպես ոչ նյութական ակտիվներ ճանաչելու անհնարինությանը: Այդպիսի օբյեկտները ներառում են, մասնավորապես, հեռարձակման լիցենզիաները, օդանավակայանի վայրէջքի իրավունքները, ներմուծման քվոտաները, ինտերնետային կայքերը (եթե դրանք չեն համարվում տվյալների բազա), սահմանափակ ռեսուրսներ մուտք գործելու իրավունքներ և այլն։

RAS-ի համաձայն, կազմակերպչական ծախսերը հաշվի են առնվում որպես ոչ նյութական ակտիվների մաս, այսինքն. իրավաբանական անձի ստեղծման հետ կապված ծախսերը, որոնք ճանաչվել են բաղկացուցիչ փաստաթղթերին համապատասխան որպես կազմակերպության կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում մասնակիցների ներդրման մաս: ՀՀՄՍ 38-ը ենթադրում է, որ իրավաբանական անձի ստեղծման ժամանակ կատարված իրավաբանական և քարտուղարական ծախսերը ճանաչվում են ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում՝ որպես կատարված:

Կարևոր կետ այն է, որ հենց որ ոչ նյութական ակտիվը չի համապատասխանում ոչ նյութական ակտիվի սահմանմանը (նույնականացման հնարավորություն, վերահսկողություն, ապագա տնտեսական օգուտներ), այն պետք է ճանաչվի որպես ծախս, երբ այն առաջանում է:

Համաձայն PBU 14/2007, ինչպես ՖՀՄՍ 38-ը, ոչ նյութական ակտիվները չեն ներառում կազմակերպության անձնակազմի մտավոր և բիզնես որակները, նրանց որակավորումը և աշխատելու ունակությունը, քանի որ դրանք անբաժանելի են իրենց կրողներից և չեն կարող օգտագործվել առանց դրանց:

Ոչ նյութական ակտիվների ճանաչման տարբերությունները ըստ ՖՀՄՍ-ի և ՌՀՍ-ի ներկայացված են աղյուսակում: 2.

աղյուսակ 2

ՖՀՄՍ-ի և ՌՀՍ-ի համաձայն հաշվառված ոչ նյութական ակտիվների ճանաչման տարբերությունները

ԴԱՍԱՐԱՆ

Ոչ նյութական ակտիվների նախնական գնահատում ՖՀՄՍ 38-ի համաձայն

Սկզբում ոչ նյութական ակտիվները գնահատվում են իրական արժեքով: ՖՀՄՍ 38-ը սահմանում է փաստացի արժեքը որոշելու մոտեցումներ՝ կախված ոչ նյութական ակտիվի ձեռքբերման մեթոդից:

Ստանդարտը ներառում է ձեռքբերման հետևյալ մեթոդները.

ա) առանձին գնում;

բ) ձեռնարկատիրական գործունեության միավորման գործընթացում ձեռքբերում.

գ) պետական ​​դրամաշնորհի միջոցով ձեռքբերում.

դ) ոչ նյութական ակտիվների ստեղծում.

Առանձին գնում

Ոչ նյութական ակտիվի պատմական արժեքը ներառում է.

- գնման գին;

- ներմուծման տուրքեր;

- գնման գնի մեջ ներառված չվերադարձվող հարկեր.

- վճարում իրավաբանական ծառայությունների համար.

- ծախսեր, որոնք ուղղակիորեն կապված են ակտիվը նախատեսված օգտագործման համար նախապատրաստելու հետ.

– նվազեցումներ, ինչպիսիք են զեղչերը և գերավճարների վերադարձը:

Ծախսերն այլևս չեն ճանաչվում ակտիվի ինքնարժեքում, երբ ակտիվը հասցվում է այն վիճակին, որն անհրաժեշտ է դրա օգտագործման համար՝ ղեկավարության պլաններին համապատասխան: Մասնավորապես, ակտիվի հաշվեկշռային արժեքը չի ներառում այն ​​ծախսերը, որոնք առաջացել են այն պահից, երբ ակտիվը պատրաստ է օգտագործման համար մինչև դրա փաստացի օգտագործումը, ինչպես նաև սկզբնական գործառնական կորուստները, որոնք առաջացել են արտադրանքի նկատմամբ պահանջարկի ժամանակավոր բացակայության պատճառով:

Օրինակ 1

«Սոֆթ» ընկերությունը 18 հազար դոլարով ձեռք է բերել ծրագրային արտադրանքի իրավունքները «Միկրո» ընկերությունից. Ամեն 6 ամիսը մեկ Soft-ը վճարում է լիցենզիայի պահպանման վճար $150: Ծրագրային արտադրանքի փաստացի օգտագործումը սկսվել է նախնական գրանցումից 14 ամիս անց, այդ ժամանակ գրանցումը պահպանելու համար վճարվել է $300:

Ոչ նյութական ակտիվի արժեքը կներառի հետևյալ ծախսերը.

– իրավունքների արժեքը $18 հազար է.

– նախնական գրանցման ծախսերը՝ $1 հազար;

– իրավաբանական ծախսեր՝ $500 հազ.

Գրանցման պահպանման ծախսերը ներառված չեն իրական արժեքի մեջ, քանի որ դրանք անհրաժեշտ չեն ակտիվը օգտագործման համար անհրաժեշտ վիճակի բերելու համար:

Ձեռքբերում որպես բիզնես միավորման մաս

Եթե ​​ոչ նյութական ակտիվը ձեռք է բերվում ձեռնարկատիրական գործունեության միավորման արդյունքում, ապա ոչ նյութական ակտիվի արժեքը որոշվում է որպես դրա իրական արժեք ձեռքբերման ամսաթվի դրությամբ: Բիզնեսի միավորման դեպքում այն ​​ակտիվները, որոնք չեն ճանաչվել ձեռք բերված ընկերությունում, կարող են ճանաչվել որպես ոչ նյութական ակտիվներ, եթե.

- ակտիվը համապատասխանում է ճանաչման չափանիշներին.

- ոչ նյութական ակտիվի իրական արժեքը կարող է արժանահավատորեն չափվել:

Եթե ​​ակտիվի իրական արժեքը հնարավոր չէ չափել, ապա ակտիվը չի ճանաչվում առանձին, այլ ներառվում է գուդվիլի մեջ:

Օրինակ, ոչ նյութական ակտիվների իրական արժեքի ամենահուսալի գնահատականը տրամադրվում է ակտիվ շուկայում գնանշված գներով: Երբ ոչ նյութական ակտիվի համար ակտիվ շուկա չկա, ոչ նյութական ակտիվի իրական արժեքը որոշվում է որպես այն գումարը, որը կազմակերպությունը կվճարի ակտիվի համար ձեռքբերման ամսաթվի դրությամբ բանիմաց, պատրաստակամ կողմերի միջև կնքված գործարքում, որը հիմնված է լավագույն տեղեկատվության վրա: հասանելի.

Ոչ նյութական ակտիվի իրական արժեքը գնահատելիս կարող են օգտագործվել նաև անուղղակի գնահատման տարբեր մեթոդներ, եթե դրանք արտացոլում են ընթացիկ գործառնությունները և պրակտիկան այն ոլորտում, որին վերաբերում է ոչ նյութական ակտիվը: Բիզնեսի միավորման ընթացքում ձեռք բերված ոչ նյութական ակտիվների իրական արժեքը գնահատելիս կարող են օգտագործվել անկախ գնահատողների տվյալները, բայց միևնույն ժամանակ պետք է նկատի ունենալ, որ անկախ գնահատողի կողմից գնահատման առկայությունը ինքնին հիմք չէ ոչ նյութական ակտիվի առանձին ճանաչում, եթե ստանդարտով սահմանված դրա ճանաչման չափանիշները չեն բավարարվում:

Գնումներ պետական ​​դրամաշնորհի միջոցով

Իրավիճակների օրինակներ, որոնց դեպքում ակտիվը կարող է ձեռք բերվել պետական ​​դրամաշնորհի միջոցով, ներառում են օդանավակայանի վայրէջքի իրավունքի, հեռարձակման լիցենզիաների, ներմուծման լիցենզիաների և կառավարության կողմից տրված սակավ ռեսուրսների հասանելիության իրավունքներ: Այս դեպքում կազմակերպությունը, համաձայն պետական ​​սուբսիդիաների հաշվառման հիմնական ընթացակարգի, կարող է ոչ նյութական ակտիվը ճանաչել իրական արժեքով` միաժամանակ ճանաչելով սուբսիդիան, կամ, այլընտրանքային հաշվառման ընթացակարգին համապատասխան, ոչ նյութական ակտիվը ճանաչել անվանական: գումար 5. Վերջին դեպքում ոչ նյութական ակտիվի ինքնարժեքը կներառի նաև ցանկացած ծախս, որն ուղղակիորեն կապված է ակտիվի նպատակային օգտագործման նախապատրաստման հետ:

Ակտիվների փոխանակում

Երբ ոչ նյութական ակտիվը ստացվում է մեկ այլ ոչ դրամական ակտիվի դիմաց, ոչ նյութական ակտիվի արժեքը չափվում է տրամադրված ակտիվի իրական արժեքով, եթե ստացված ակտիվի իրական արժեքը ավելի պարզ չէ: Երբ իրական արժեքը հնարավոր չէ արժանահավատորեն որոշել, ապա ոչ նյութական ակտիվի փաստացի արժեքը գնահատվում է փոխանցված ակտիվի հաշվեկշռային արժեքի հիման վրա:

Ոչ նյութական ակտիվների ստեղծում

Որոշ դեպքերում ծախսեր են կատարվում ապագա տնտեսական օգուտներ ստանալու համար, սակայն դա չի հանգեցնում ոչ նյութական ակտիվի ստեղծմանը, որը համապատասխանում է ՀՀՄՍ 38-ով սահմանված ճանաչման չափանիշներին:

Նման ծախսերը կարող են համարվել ներքին գեներացվող գուդվիլ: Ներքին ձևավորված գուդվիլը չի ​​ճանաչվում որպես ակտիվ:

Երբեմն կարող է դժվար լինել գնահատել, թե արդյոք ներսում ստեղծված ինչ-որ բան արձագանքում է
ոչ նյութական ակտիվների ակտիվների ճանաչման չափանիշները: Հաճախ դժվար է որոշել.

– կա արդյոք ոչ նյութական ակտիվ, որը կստեղծի ապագա տնտեսական օգուտներ, և ժամանակի որ պահին է այն հայտնվել.

- ոչ նյութական ակտիվի արժեքը.

Սահմանելու այն կետը, երբ ներքին ստեղծվող ոչ նյութական ակտիվը կարող է ճանաչվել ֆինանսական հաշվետվություններում, ոչ նյութական ակտիվի ստեղծման գործընթացը բաժանվում է երկու փուլի:

1. Հետազոտության փուլ

Հետազոտությունը վերաբերում է բնօրինակ և գիտական ​​որոնումներին, որոնք իրականացվում են նոր գիտական ​​կամ տեխնիկական գիտելիքներ ձեռք բերելու նպատակով: Մասնավորապես, հետազոտությունը ներառում է նոր գիտելիքներ ձեռք բերելու, հետազոտության արդյունքների կամ այլ գիտելիքի կիրառությունների որոնման, գնահատման և վերջնական ընտրության, այլընտրանքային նյութերի, սարքերի, ապրանքների, գործընթացների, համակարգերի, ծառայությունների որոնում և այլն:

Հետազոտության փուլում կատարված ծախսումները կապիտալիզացված չեն (ներառված չեն ապագա ոչ նյութական ակտիվների ինքնարժեքում), բայց ճանաչվում են որպես այն ժամանակաշրջանի ծախսեր, որոնցում դրանք կատարվել են, քանի որ հետազոտության փուլում ընկերությունը չի կարող վստահություն ցուցաբերել ապագա տնտեսական օգուտներ ստանալու հարցում: .

2. Զարգացման փուլ

Զարգացումը վերաբերում է հետազոտության արդյունքների կիրառմանը: Որպես կանոն, զարգացման փուլն ավելի առաջադեմ է, քան հետազոտական ​​փուլը, և որոշ դեպքերում ընկերությունը կարող է ցույց տալ, որ ակտիվը կբերի հավանական տնտեսական օգուտներ:

Այնուամենայնիվ, զարգացման փուլում ոչ նյութական ակտիվը ճանաչելու համար ընկերությունը պետք է ցույց տա (տես ստորև ներկայացված գծապատկերը).

ա) ոչ նյութական ակտիվի ամբողջականացման տեխնիկական իրագործելիությունը.

բ) ոչ նյութական ակտիվն ավարտելու և այն օգտագործելու կամ վաճառելու ձեր մտադրությունը.

գ) ակտիվն օգտագործելու կամ վաճառելու նրա կարողությունը.

դ) ինչպես ոչ նյութական ակտիվը կստեղծի հավանական ապագա տնտեսական օգուտներ.

ե) բավարար տեխնիկական, ֆինանսական կամ այլ ռեսուրսների առկայություն՝ զարգացումն ավարտելու և ոչ նյութական ակտիվն օգտագործելու կամ վաճառելու համար.

զ) ոչ նյութական ակտիվի հետ կապված ծախսերը դրա մշակման ընթացքում արժանահավատորեն գնահատելու կարողություն:

Այն պահից, երբ վերը նշված բոլոր պայմանները սկսում են բավարարվել, ակտիվի ստեղծման հետ կապված ծախսերը կապիտալացվում են: Այս դեպքում ակտիվի ստեղծման հետ կապված նախկինում կատարված և ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում ճանաչված ծախսերը ենթակա չեն վերականգնման և ոչ նյութական ակտիվի արժեքի մեջ ներառվելու:

Անկախորեն ստեղծված ոչ նյութական ակտիվների արժեքը ակտիվի ճանաչման պահից կներառի ակտիվի ստեղծման և դրա նպատակային օգտագործման նախապատրաստման համար անհրաժեշտ բոլոր ծախսերը, որոնք ներառում են հետևյալ ծախսերը.

- նյութերի և ծառայությունների համար.

- աշխատողների աշխատավարձը.

– օրինական իրավունքների գրանցման համար.

– ակտիվ ստեղծելու համար օգտագործվող արտոնագրերի և լիցենզիաների մաշվածություն:

Ոչ նյութական ակտիվներ ստեղծելիս ծախսերի բաշխում

Օրինակ 2

2008 թվականի հունվարին Սոֆթ ընկերությունը սկսեց հետազոտություններ՝ ուղղված ճառագայթային հացահատիկի մաքրման տեխնոլոգիայի զարգացմանը: 2008 թվականի հունիսին ընկերությունը սկսեց մշակել ճառագայթային տեղադրման նախատիպը: Ըստ մարքեթինգի բաժնի՝ համապատասխան սարքերը շուկայում պահանջարկ կունենան սերիական շահագործման մեկնարկից անմիջապես հետո։ Գործարար ծրագրին համապատասխան ծրագիրն ավարտելու համար անհրաժեշտ ծախսերը կֆինանսավորվեն բանկային վարկի միջոցով, որի տրամադրումը համաձայնեցված է բանկի հետ։ 2008 թվականի հունվարից մայիս կատարված ծախսերը կազմել են 5000 հազար դոլար, 2008 թվականի հունիսից դեկտեմբերը՝ 7 հազար դոլար։

ՖՀՄՍ 38-ի համաձայն՝ Soft ընկերությունը կարող է սկսել կապիտալացնել ոչ նյութական ակտիվի ստեղծման ծախսերը 2008 թվականի հունիսից: Այսպիսով, դրա արժեքը 2008 թվականի դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ կկազմի $7,000 հազար:

Որոշ դեպքերում նախագիծը կարող է բաղկացած լինել միայն այս կամ այն ​​փուլից: Այս դեպքում կիրառվում է համապատասխան փուլի հաշվառման կարգը: Եթե ​​կազմակերպությունը ոչ նյութական ակտիվ ստեղծելիս չի կարողանում առանձնացնել հետազոտության փուլը զարգացման փուլից, ակտիվի ստեղծման հետ կապված ծախսումները հաշվառվում են այնպես, կարծես դրանք ամբողջությամբ կատարվել են հետազոտության փուլում:

Ոչ նյութական ակտիվների նախնական գնահատում` համաձայն PBU 14/2007 թ

Սկզբում ոչ նյութական ակտիվները հաշվառման են ընդունվում իրենց պատմական արժեքով: PBU 14/2007-ը սահմանում է ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքը որոշելու տարբեր մոտեցումներ՝ կախված ոչ նյութական ակտիվի ձեռքբերման եղանակից:

Կանոնակարգը դիտարկում է ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերման հետևյալ մեթոդները.

ա) վարձավճարով ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերում.

բ) նվերի պայմանագրով ոչ նյութական ակտիվների ստացում.

գ) ոչ նյութական ակտիվների ստացում` որպես ներդրում կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում.

դ) ոչ նյութական ակտիվների ստացում ոչ դրամական միջոցներով պարտավորության կատարումը նախատեսող պայմանագրով.

ե) ընկերության ներսում ստեղծված ոչ նյութական ակտիվները.

Ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերում վճարովի

Վճարով ձեռք բերված ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքը հասկացվում է որպես այս ձեռքբերման հետ կապված բոլոր փաստացի ծախսերի հանրագումարը, բացառությամբ ԱԱՀ-ի և վերադարձվող այլ հարկերի: Ոչ նյութական ակտիվներ գնելիս դրանց սկզբնական արժեքը որոշվում է փաստացի ծախսումների չափով, օրինակ.

- հեղինակային իրավունքի սեփականատիրոջը (վաճառողին) իրավունքների փոխանցման (ձեռքբերման) համաձայնագրի համաձայն վճարված գումարները.

– ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերման հետ կապված տեղեկատվական և խորհրդատվական ծառայությունների համար կազմակերպություններին վճարվող գումարներ.

– գրանցման վճարներ (չվերադարձվող հարկեր, միջնորդ կազմակերպություններին վճարներ և այլն);

– հեղինակային իրավունքի սեփականատիրոջ բացառիկ իրավունքների զիջման (ձեռքբերման) հետ կապված մաքսատուրքեր, արտոնագրային տուրքեր և այլ նմանատիպ վճարումներ.

- ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերման հետ անմիջականորեն կապված այլ ծախսեր:

Ստացված փոխառությունների և վարկերի գծով ծախսերը ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերման կամ ստեղծման ծախսեր չեն, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ ակտիվը, որի ձևավորված փաստացի (նախնական) արժեքը, դասակարգվում է որպես ներդրումային ակտիվ:

Վերոնշյալ բոլոր ծախսումները, համաձայն ՖՀՄՍ 38-ի, նույնպես ներառված են ոչ նյութական ակտիվների իրական արժեքում, բացառությամբ փոխառության ծախսումների: Եթե ​​ոչ նյութական ակտիվի համար վճարման ժամկետը գերազանցում է վարկի սովորական պայմանները, ապա միանվագ վճարման դեպքում ակտիվի ձեռքբերման փաստացի արժեքը համարվում է դրա գնին հավասար: Այս գումարի և ընդհանուր վճարումների միջև տարբերությունը ճանաչվում է որպես տոկոսային ծախս վարկի ժամկետի ընթացքում, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ այն կապիտալացվում է «Փոխառության ծախսումներ» ՀՀՄՍ 23-ի համաձայն:

Կանոնակարգը նաև հատուկ սահմանում է ծախսերը, որոնք չպետք է ներառվեն ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքում: Սրանք ընդհանուր բիզնես և նմանատիպ ծախսեր են (բացառությամբ այն դեպքերի, երբ դրանք ուղղակիորեն կապված են ակտիվների ձեռքբերման հետ), որոնք համապատասխանում են ստանդարտին:

Օրինակ 3

Ծրագրաշարի արժեքը 500 հազար դոլար է միանվագ վճարման համար կամ 900 հազար դոլար, եթե վճարվում է ապառիկ երկու տարվա ընթացքում: Անկախ ընտրված վճարման եղանակից, ոչ նյութական ակտիվի հաշվեկշռային արժեքը կկազմի $500 հազար` համաձայն ՖՀՄՍ 38-ի և $900 հազար` համաձայն PBU 14/2007 թ. Եթե ​​ընկերությունն ընտրի վճարման երկրորդ եղանակը, ապա 400 հազար ԱՄՆ դոլար գումարը հաշվի կառնվի որպես ընկերության ծախսերի մաս, որը կցուցադրվի ՖՀՄՍ-ի ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում:

PBU 14/2007 գործարար համբավը ճանաչում է որպես ոչ նյութական ակտիվ: Դրա արժեքը որոշվում է որպես գնման և հաշվեկշռային արժեքի տարբերություն: Գուդվիլը (գործարար համբավը) միջազգային չափանիշներով ոչ նյութական ակտիվ չէ: Այն կարող է լինել առանձին ակտիվ հաշվեկշռում միայն այն դեպքերում, երբ ընկերությունը ձեռք է բերվել կամ ձեռնարկատիրական գործունեության միավորման մեջ: Այս ակտիվը չափվում է որպես գնման գնի և ակտիվների իրական արժեքի տարբերություն:

Նվերների պայմանագրով ոչ նյութական ակտիվների ստացում

Նվերների պայմանագրով կազմակերպության կողմից ստացված ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքը (անվճար) որոշվում է հաշվապահական հաշվառման ընդունման օրվա դրությամբ դրանց շուկայական արժեքի հիման վրա:

ՖՀՄՍ 38-ը քննարկում է պետական ​​դրամաշնորհի միջոցով ոչ նյութական ակտիվների անվճար ձեռքբերման մեթոդը: Այն առաջարկում է ոչ նյութական ակտիվները գնահատել երկու եղանակով` իրական արժեքով` սուբսիդիայի միաժամանակյա ճանաչմամբ կամ անվանական արժեքով: Միջազգային ստանդարտը չի բացահայտում այն ​​դեպքը, երբ դոնորն այլ ընկերություն է։

Ոչ նյութական ակտիվների ստացում կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում ներդրման հաշվին

Ոչ նյութական ակտիվները կարող են ներդրվել հիմնադիրների (մասնակիցների) կողմից՝ որպես ներդրում կազմակերպության կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում: Նման ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքը դրանց դրամական արժեքն է՝ համաձայնեցված կազմակերպության հիմնադիրների (մասնակիցների) կողմից: ՀՀՄՍ 38-ը չի անդրադառնում այս տարբերակին և, հետևաբար, չի արգելում դրա օգտագործումը: Այնուամենայնիվ, մի մոռացեք, որ ներդրված ոչ նյութական ակտիվները պետք է գնահատվեն իրական արժեքով:

Ոչ նյութական ակտիվների ստացում ոչ դրամական միջոցներով պարտավորության կատարումը նախատեսող պայմանագրով.

Ոչ նյութական ակտիվները կարող են ձեռք բերել նաև ոչ դրամական միջոցներով վճարումներ նախատեսող պայմանագրով (մասնավորապես՝ փոխանակման պայմանագրով): Համաձայն PBU 14/2007-ի, նման ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքը փոխանցված գույքի արժեքն է: Այս արժեքը սահմանվում է այն գնի հիման վրա, որով կազմակերպությունը համադրելի հանգամանքներում սովորաբար որոշում է նմանատիպ ապրանքների (արժեքավոր արժեքների) արժեքը:

Ոչ դրամական միջոցներով պարտավորությունների կատարումը նախատեսող պայմանագրերով ստացված ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքը հավասար է այն գույքի արժեքին, որը փոխանցվել է դրա դիմաց: Եվ այս գույքի արժեքը համապատասխանում է այն գնին, որով, համադրելի հանգամանքներում, կազմակերպությունը որոշում է նմանատիպ ապրանքների (արժեքավոր արժեքների) արժեքը:

Եթե ​​այս գինը չի կարող սահմանվել, ապա ստացված ոչ նյութական ակտիվների արժեքը որոշվում է այն գնի հիման վրա, որով սովորաբար գնում են նմանատիպ ոչ նյութական ակտիվները:

Ստացված ոչ նյութական ակտիվների և փոխանցված ակտիվների արժեքի տարբերությունն արտացոլվում է որպես ոչ գործառնական եկամուտ կամ ծախս:

Եթե ​​փոխանակման ժամանակ հավելյալ վճարում է եղել, և ոչ նյութական ակտիվի իրական արժեքը չի կարող որոշվել (ըստ ՖՀՄՍ 38-ի), ապա ոչ նյութական ակտիվի արժեքը ճշգրտվում է վճարված դրամական միջոցների կամ դրամական միջոցների համարժեքների չափով:

Օրինակ 4

Դուք կարող եք փոխանակել $100,000 կանխիկ և $200,000 հաշվեկշռային արժեքով հիմնական միջոց ապրանքային նշանի հետ: Եթե ​​ապրանքային նշանը չի կարող չափվել իրական արժեքով, ապա դրա սկզբնական արժեքը համարվում է $300 հազար:

Եթե ​​ընկերությունը գործարքն ավարտելիս ճանաչում է կորուստ, ապա արժեզրկումից կորուստը ճանաչվում է փոխանցված ակտիվի գծով, իսկ արժեզրկումից հետո հաշվեկշռային արժեքը վերագրվում է նոր ակտիվին. եթե դա շահույթ է, ապա ոչ նյութական ակտիվի հաշվեկշռային արժեքը ներառվում է վերագնահատման պահուստում և չի ճանաչվում որպես շահույթ ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում:

Օրինակ 5

Ծրագրաշարի սեփականատերը Սոֆթ ընկերությունն է, որի հաշվեկշռային արժեքը կազմում է 50 հազար ԱՄՆ դոլար, այն փոխանակում է «Միկրո» ընկերության 75 հազար դոլար արժողությամբ արժույթով ստացված արտոնագրի հաշվեկշռային արժեքի ավելացում $25 հազարով և վերագրվում է վերագնահատման պահուստին (այդպիսի եկամուտը չի ճանաչվում որպես շահույթ, ինչպես դա պետք է արվի ռուսական հաշվապահական հաշվառման մեջ).

Դտ «NMA» (ֆրանշիզ) – $25 հազ.

CT «Վերագնահատման պահուստ» (կապիտալ) – $25 հազ.

«Միկրո» ընկերության հաշվապահական հաշվառման մեջ անհրաժեշտ է արտացոլել ստացված ծրագրային ապահովման հաշվեկշռային արժեքի նվազումը.
$25 հազար և վերագրվում է ():

Դտ «Արժեզրկումից կորուստ» (ԱՄԿ) – $25 հազ.

CT «NMA» (ծրագրային ապահովում) – $25 հազ.

Ռուսական հաշվապահությունում չկա հաշիվ, որին կհամապատասխանի «Արժեզրկման կորուստ» հաշիվը, ինչը բարդացնում է ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստումը ինչպես ռուսական ստանդարտներին համապատասխան կազմված ֆինանսական հաշվետվությունների վերափոխման, այնպես էլ զուգահեռ հաշվառման (ռուսական և միջազգային) վարման միջոցով: «Վերագնահատման պահուստ» հաշիվը համապատասխանում է 83 «Լրացուցիչ կապիտալ» հաշվին, սակայն դրա հաշվառման կարգը տարբերվում է ՖՀՄՍ-ի և ՌՀՍ-ի համաձայն:

NMA-ն ստեղծված է ընկերության շրջանակներում

Ներքին ձևով ստեղծված ոչ նյութական ակտիվը համարվում է ստեղծված, եթե՝

– ծառայողական պարտականությունների կատարման կամ գործատուի հատուկ հանձնարարությամբ ձեռք բերված մտավոր գործունեության արդյունքների բացառիկ իրավունքը պատկանում է գործատու կազմակերպությանը.

– գործատու չհանդիսացող հաճախորդի հետ պայմանագրով հեղինակի (հեղինակների) կողմից ձեռք բերված մտավոր գործունեության արդյունքների բացառիկ իրավունքը պատկանում է պատվիրատու կազմակերպությանը.

– ապրանքային նշանի կամ ապրանքի ծագման տեղանվան օգտագործման իրավունքի վկայականը տրվում է կազմակերպության անունով:

Ներքին ստեղծած ոչ նյութական ակտիվի սկզբնական արժեքը որոշվում է որպես դրա ստեղծման, արտադրության (ծախսված նյութական ռեսուրսներ, աշխատավարձեր, երրորդ կողմի կազմակերպությունների ծառայությունները կոնտրագենտների (համահեղինակ) պայմանագրերով, արտոնագրերի ստացման հետ կապված արտոնագրային վճարների գումարը: , վկայագրեր և այլն), բացառությամբ ավելացված արժեքի հարկի և վերադարձվող այլ հարկերի (բացառությամբ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ նախատեսված դեպքերի):

ՖՀՄՍ 38-ի համաձայն՝ առաջին քայլը պետք է որոշել, թե արդյոք ներքին ստեղծած ոչ նյութական ակտիվը համապատասխանում է ճանաչման չափանիշներին: Ոչ նյութական ակտիվը ճանաչելուց հետո ընկերությունը ակտիվի ստեղծման գործընթացը բաժանում է երկու փուլի.

- հետազոտության փուլ;

- զարգացման փուլ.

Ներքին ձևով ստեղծված ոչ նյութական ակտիվների արժեքը ներառում է զարգացման փուլ մտած ծախսումները և ծախսերը, որոնք նախորդ ժամանակաշրջաններում չեն ճանաչվել ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում. սա էական տարբերություն է ոչ նյութական ակտիվների ռուսական և միջազգային հաշվառման միջև:

Ռուսական ստանդարտի համաձայն, բոլոր R&D ծախսերը, դրական արդյունքի և R&D-ի փաստագրված արդյունքների դեպքում, ներառվում են ստեղծված ոչ նյութական ակտիվի սկզբնական արժեքի մեջ:

Օրինակ 6

Ընկերությունը մշակում է արտադրության նոր տեխնոլոգիա, որը կնվազեցնի արտադրության ծախսերը։ 2006 թվականի ընթացքում (12 ամիս) այս զարգացման հետ կապված ամսական ծախսերը կազմել են 50 հազար ռուբլի: 2007 թվականի հունվարի 1-ից արտադրության տեխնոլոգիան սկսեց համապատասխանել ոչ նյութական ակտիվների ճանաչման չափանիշներին (ըստ ՖՀՄՍ 38-ի): 2007 թվականին տեղի ունեցավ նոր տեխնոլոգիայի վերջնական տեսքի բերելու և օգտագործման համար պատրաստելու գործընթացը, որի ծախսերը կազմել են 450 հազար ռուբլի։ 2007 թվականի վերջին ոչ նյութական ակտիվը փաստաթղթավորվել է:

Հաշվապահական հաշվառում ՖՀՄՍ 38-ի համաձայն.

2006թ

Դտ «Ոչ նյութական ակտիվների ստեղծման ծախսեր» (OPU) – 600 հազար ռուբլի:

CT «Անհրաժեշտ նյութերի կամ ծառայությունների ձեռքբերման վճար և այլն»: - 600 հազար ռուբլի:

2007 թ. (450 հազար ռուբլի)

Դտ «NMA» (արտադրության տեխնոլոգիա) – 450 հազար ռուբլի:

CT «Աշխատավարձեր, կրեդիտորական պարտքեր՝ անհրաժեշտ նյութերի կամ ծառայությունների ձեռքբերման համար և այլն»: - 450 հազար ռուբլի:

Հաշվապահական հաշվառում ըստ RAS-ի.

2006թ. (50 հազար ռուբլի x 12 ամիս = 600 հազար ռուբլի)

Դտ 08-8 «R&D կատարում» – 600 հազար ռուբլի:

CT
600 հազար ռուբլի:

2007 թ. (450 հազար ռուբլի)

Դտ 08-8 «R&D կատարում» – 450 հազար ռուբլի:

CT 70, 60, 69, 10, 02 «Աշխատավարձ, կրեդիտորական պարտք՝ անհրաժեշտ նյութերի կամ ծառայությունների ձեռքբերման համար և այլն»: –
450 հազար ռուբլի:

Դտ 04 «NMA» – 1050 հազար ռուբլի:

CT 08-8 «R&D կատարում» – 1050 հազար ռուբլի:

1. Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգ «Ոչ նյութական ակտիվների հաշվառում» (PBU 14/2007), որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի դեկտեմբերի 27-ի թիվ 153n1 հրամանով, փոխարինվել է PBU 14/2000 թ.

2. Տես ՖՀՄՍ 3 Գործարար համակցություններ:

3. «Ոչ նյութական ակտիվներ» ՖՀՄՍ 38-ը չի կիրառվում այն ​​ակտիվների նկատմամբ, որոնք դասակարգվում են որպես սովորական գործունեության ընթացքում վաճառքի համար պահվող ոչ նյութական ակտիվներ, որոնք հաշվառվում են համաձայն ՖՀՄՍ 2 «Պաշարներ», ՖՀՄՍ 11 «Շինարարական պայմանագրեր»: ՖՀՄՍ-ը չի նշում ոչ նյութական ակտիվների օգտագործման կոնկրետ ամիսների քանակը:

4. Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 138.

5. Տես ՀՀՄՍ 20 Պետական ​​դրամաշնորհների հաշվառում և պետական ​​աջակցության բացահայտում:

Ոչ նյութական ակտիվների հաշվեկշռային արժեքի (ՄԱ) գնահատման, ՄԱ-ի մասին որոշակի տեղեկատվության բացահայտման, ինչպես նաև այլ ստանդարտներում չբացահայտված ԱՄ-ի հաշվառման կարգը կարգավորվում է «Ոչ նյութական ակտիվներ» ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտ 38-ով:

Սույն ստանդարտը ուժի մեջ է մտել Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում Ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի դեկտեմբերի 28-ի թիվ 217ն հրամանով:

ՖՀՄՍ 38-ը պետք է կիրառվի ոչ նյութական ակտիվների հաշվառման ժամանակ, բացառությամբ՝

• Ոչ նյութական ակտիվներ, որոնք գտնվում են մեկ այլ ստանդարտի շրջանակում.
• Ֆինանսական ակտիվներ, ինչպես սահմանված է ՀՀՄՍ 32 «Ֆինանսական գործիքներ. ներկայացում».
• հետախուզման և գնահատման ակտիվների ճանաչում և չափում (ՖՀՄՍ 6 «Հանքային պաշարների հետախուզում և գնահատում»);
• հանքային ռեսուրսների, նավթի, բնական գազի և նմանատիպ ոչ վերականգնվող ռեսուրսների զարգացման և արտադրության ծախսերը:

Ավելին, եթե որևէ այլ ստանդարտ սահմանում է ոչ նյութական ակտիվի որոշակի տեսակի հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգ, ապա կազմակերպությունը կիրառում է նման ստանդարտ ՖՀՄՍ 38-ի փոխարեն: Սա նշանակում է, որ ՖՀՄՍ 38-ը չի կիրառվում, օրինակ՝

• Սովորական գործունեության ընթացքում վաճառքի համար պահվող ոչ նյութական ակտիվներ (ՀՀՄՍ 2 Պաշարներ).
• հետաձգված հարկային ակտիվներ (ՖՀՄՍ (ՀՀՄՍ) 12 «Եկամտային հարկեր»);
• ձեռնարկատիրական գործունեության միավորման արդյունքում ձեռք բերված գուդվիլ (ՖՀՄՍ 3 «Բիզնեսի համակցություններ»).

Ոչ նյութական ակտիվների ճանաչում և գնահատում

Ոչ նյութական ակտիվը ճանաչելի ոչ դրամական ակտիվ է, որը չունի ֆիզիկական ձև: Ակտիվը որպես ոչ նյութական ակտիվ ճանաչելու համար այն պետք է համապատասխանի նույնականացման, ռեսուրսի նկատմամբ վերահսկողության և ապագա տնտեսական օգուտների առկայության չափանիշներին:

Ոչ նյութական ակտիվները կարող են ընդունվել հաշվապահական հաշվառման համար, եթե և միայն այն դեպքում, եթե.

• ճանաչվում է հավանական, որ կազմակերպությունը կստանա հոդվածի հետ կապված ապագա տնտեսական օգուտներ.
• տվյալ ակտիվի պատմական արժեքը կարող է արժանահավատորեն գնահատվել:

Միևնույն ժամանակ, կազմակերպությունում ստեղծված գուդվիլը չի ​​ճանաչվում որպես ոչ նյութական ակտիվներ:

Առանձին գնված ոչ նյութական ակտիվի սկզբնական արժեքը ներառում է.

• դրա գնման գինը, ներառյալ. ներմուծման տուրքեր և չվերադարձվող գնման հարկեր՝ առևտրի զեղչերն ու զեղչերը հանելուց հետո.
• բոլոր ծախսերը, որոնք ուղղակիորեն վերագրվում են ակտիվը նախատեսված օգտագործման համար նախապատրաստելուն:

Ոչ նյութական ակտիվների հետագա գնահատման նպատակով կազմակերպությունն իր հաշվապահական քաղաքականության մեջ սահմանում է ոչ նյութական ակտիվների որոշակի դասի հաշվապահական հաշվառման մոդելի օգտագործումը պատմական արժեքով կամ վերագնահատված արժեքով:

Պատմական արժեքի մոդելը նախատեսում է, որ ոչ նյութական ակտիվը պետք է հաշվառվի իր պատմական արժեքով` հանած կուտակված մաշվածությունը և կուտակված արժեզրկումից կորուստները:

Հետևաբար, վերագնահատման մոդելն օգտագործելիս ակտիվը պետք է հաշվառվի իր իրական արժեքով վերագնահատման ամսաթվի դրությամբ՝ հանած հետագա կուտակված մաշվածությունը և հետագա կուտակված արժեզրկումից կորուստները:

Ոչ նյութական ակտիվի ճանաչումը դադարում է՝

• նրա հեռանալուց հետո;
• երբ դրա օգտագործումից կամ տնօրինումից ապագա տնտեսական օգուտներ չեն սպասվում:

Ոչ նյութական ակտիվների մաշվածություն

Մաշվածության հաշվարկման նպատակով ոչ նյութական ակտիվները բաժանվում են.

• սահմանափակ օգտակար կյանքով ոչ նյութական ակտիվներ.
• ոչ նյութական ակտիվներ՝ անորոշ օգտակար կյանքով.

Սահմանափակ օգտակար կյանքով ոչ նյութական ակտիվի մաշվող գումարը պետք է բաշխվի դրա օգտակար ծառայության ընթացքում համակարգված հիմունքներով: Հիշենք, որ ոչ նյութական ակտիվի ամորտիզացիոն արժեքը դրա սկզբնական արժեքն է՝ հանած լուծարային արժեքը:

Ոչ նյութական ակտիվների մաշվածության ժամանակ կարող են կիրառվել հետևյալ մեթոդները.

• գծային մեթոդ;
• նվազեցման մնացորդի մեթոդ;
• դուրսգրման եղանակը՝ արտադրությանը համամասնորեն.

Անորոշ օգտակար կյանքով ոչ նյութական ակտիվները ենթակա չեն մաշվածության, սակայն համակարգված կերպով ստուգվում են արժեզրկման համար:

Ոչ նյութական ակտիվների մասին տեղեկատվության բացահայտում

ՖՀՄՍ 38-ի համաձայն՝ կազմակերպությունը, մասնավորապես, պետք է բացահայտի հետևյալ տեղեկատվությունը ոչ նյութական ակտիվի յուրաքանչյուր դասի համար՝ տարբերակելով ինքնուրույն ձևավորված ոչ նյութական ակտիվների և այլ ոչ նյութական ակտիվների միջև.

• արդյո՞ք համապատասխան ակտիվներն ունեն անորոշ կամ վերջավոր օգտակար ծառայության ժամկետ, և եթե դրանք վերջավոր են, ապա կիրառվում են օգտակար ծառայության ժամկետը կամ մաշվածության դրույքաչափերը.
• վերջավոր օգտակար կյանքով ոչ նյութական ակտիվների համար օգտագործվող ամորտիզացիոն մեթոդներ.
• համախառն հաշվեկշռային արժեքը և կուտակված մաշվածությունը (զուգակցված արժեզրկումից կուտակված կորուստների հետ) համապատասխան ժամանակաշրջանի սկզբում և վերջում.
• համապարփակ ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվության հոդված(ներ), որը ներառում է ոչ նյութական ակտիվների ամորտիզացիա.
• հաշվեկշռային արժեքի հաշտեցում համապատասխան ժամանակաշրջանի սկզբում և վերջում:

Առևտրային ընկերության ակտիվների շարքում օբյեկտների մեծ խումբը, որը կոչվում է ոչ նյութական, ունի հատուկ արժեք և հատուկ բնութագրեր: Այս կատեգորիան ներառում է ճանաչելի ակտիվներ, որոնք չունեն նյութական կամ ֆիզիկական ձև և ոչ դրամական են: Այսօր, թվային տնտեսության դարաշրջանում, նման ակտիվների առկայությունը մեծապես որոշում է ձեռնարկության մրցունակությունն ու հաջողությունը, հետևաբար դրանց տարածվածությունը տարբեր պրոֆիլների և չափերի ընկերությունների շրջանում մեծանում է, և, հետևաբար, պահանջվում է հուսալի հաշվառում: Հետևաբար, ՖՀՄՍ կիրառող ընկերություններում նման ակտիվների հաշվառման ճիշտ մեթոդաբանություն և մոտեցում ձևակերպելու համար մշակվել է ՀՀՄՍ 38-ի կիրառական ստանդարտը, մենք կխոսենք այս ՖՀՄՍ-ի դերի մասին ընկերությունների հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության և դրա էական կիրառման հարցերի մասին այս հոդվածը.

ՀՀՄՍ 38 – Ընդհանուր

Ֆինանսական և տնտեսական գրականության մեջ նման ակտիվի սահմանումը մշուշոտ է: Ընդհանուր իմաստով, ցանկացած օբյեկտ, որը չունի նյութական վիճակ, բայց կարող է էական օգուտ բերել ընկերությանը, կարող է ճանաչվել որպես ընկերության այդպիսի ակտիվ։ Նման ակտիվի հիմնական պահանջը բիզնեսի տրամաբանության տեսանկյունից այն է, որ տվյալ ընկերությունն ունի այդ ակտիվն օգտագործելու իրավունքներ և հնարավորություններ։ Նկատի ունենք տնտեսական շահույթի տարբեր տեսակներ, որոնք արտահայտվում են ոչ միայն ուղղակի դրամական մուտքերով։

Այս խմբի ցանկացած ակտիվ ունի մի շարք հատկություններ, որոնք կարող են մի փոքր տարբերվել՝ կախված բուն ոչ նյութական ակտիվի առանձնահատկություններից կամ սեփականատեր ընկերության բիզնեսից.

• Կարող է նույնականացվել այլ ակտիվներից առանձին.
• Ունի մեկ տարուց ավելի օգտակար ծառայության ժամկետ;
• Սեփականատեր ընկերությանը տնտեսական օգուտներ բերելու ունակություն.
• վերահսկվում և օգտագործվում է հենց ընկերության կողմից.
• Տվյալ ակտիվի սկզբնական արժեքը կարող է հաշվարկվել:

ՖՀՄՍ 38-ի հիմնական նպատակն է ստանդարտացնել և կարգավորել ընկերությունների ոչ նյութական ակտիվների հաշվառումը` անկախ արդյունաբերությունից կամ բիզնես շուկայից: Ստանդարտը պահանջում է, որ ընկերությունները իրենց ֆինանսական հաշվառման մեջ ճանաչեն ցանկացած հոդված որպես ոչ նյութական ակտիվ, որը համապատասխանում է ընկերության ակտիվների որոշակի ենթաբազմության ցուցակված հատկություններին: Ի թիվս այլ բաների, ստանդարտը սահմանում է ընկերության հաշվեկշռում նման ակտիվի արժեքի հաշվարկման, գնահատման և ճանաչման կարգը, ինչպես նաև կարգավորում է նման կորպորատիվ ակտիվների վերաբերյալ տեղեկատվության բացահայտման պահանջները:

ՀՀՄՍ 38-ը կիրառվում է ցանկացած կորպորատիվ ոչ նյութական ակտիվների հաշվառման նկատմամբ, բացառությամբ առանձին ստանդարտով ընդգրկված կամ որոշակի խմբի դասակարգվածների: Հատուկ խմբավորումների օրինակները ներառում են ոչ նյութական ակտիվները, որոնք կապված են օգտակար հանածոների պաշարների (հանածոներ, գազ, նավթ) և նմանատիպ ոչ վերականգնվող պաշարների գնահատման հետ: Եթե ​​հանկարծ գոյություն ունենա առանձին ստանդարտ, որը կարգավորում է ոչ նյութական ակտիվների որոշակի տեսակի հաշվառումը, ապա ընկերությունը չի կիրառում ՀՀՄՍ 38 ստանդարտը:

Սույն ստանդարտը չի կիրառվում նաև ընկերության ոչ նյութական ակտիվների նկատմամբ, որոնք պահվում են վաճառքի, հարկային ակտիվների, վարձակալության, ակտիվների, որոնք առաջանում են աշխատակիցների հատուցումներից, սիներգիաներից և ձեռնարկատիրական միավորումներից բխող գուդվիլի, ապահովագրական պայմանագրերի և որոշակի ֆինանսական ակտիվների նկատմամբ, որոնցից յուրաքանչյուրը ղեկավարվում է մեկով: կամ ավելի կոնկրետ միջազգային ստանդարտներ:

Գծապատկեր 1. Ոչ նյութական ակտիվի նշանները` համաձայն ՀՀՄՍ 38-ի:

Այս տեսակի ակտիվը կարող է ունենալ հատկություններ, որոնք կարող են ներառել ինչպես նյութական, այնպես էլ ոչ նյութական բաղադրիչներ: Դրա օրինակը կարող է լինել սեփականության իրավունքը ընկերության սերվերի վրա, հատուկ տեխնիկական փաստաթղթերը կամ արտոնագիրը: Նման անհամապատասխանությունը, կարծես թե, անհամապատասխանություններ է մտցնում նման ակտիվի հաշվապահական հաշվառման սկզբունքների մեջ՝ առանց խմբավորումներից մեկում նրա դիրքը միանշանակ ճանաչելու հնարավորության: Այնուամենայնիվ, ՖՀՄՍ ՀՀՄՍ 38 ստանդարտն այս դեպքում թույլ է տալիս ընկերությանը ինքնուրույն որոշել, թե ինչպես հաշվառել այս ակտիվը՝ հիմնվելով իր իսկ պրոֆեսիոնալիզմի և ակտիվի նյութական/ոչ նյութական տարրի նշանակության վրա:

Եթե ​​ակտիվը պարունակում է էականության ավելի շատ նշաններ, ապա այն պետք է հաշվառվի ընկերության հիմնական միջոցների վերաբերյալ հատուկ ստանդարտի կիրառմամբ: Եվ եթե ոչ նյութական բաղադրիչը հանդիսանում է ընկերության համար տնտեսական օգուտի այս օբյեկտի հիմնական առանցքը, ապա դրա գնահատումն ու ճանաչումն իրականացվում է ՀՀՄՍ 38-ի համաձայն:

Ի լրումն վերը թվարկված ստանդարտ 38-ի կիրառման ոլորտներին, այն պետք է կիրառվի կորպորատիվ ուսուցման, հետազոտական ​​ծախսերի և զարգացման տարբեր ծախսերի վրա: Այս խմբավորումը ներառված է այս ակտիվի կիրառման շրջանակում՝ այս գործընթացներից յուրաքանչյուրում գերակշռող «գիտելիք» բաղադրիչի պատճառով: Նույնիսկ եթե նման նախագծերի վրա վերջնական աշխատանքը հանգեցնում է ընկերության համար նյութական արժեք ունեցող ինչ-որ բանի ստեղծմանը, այս գործընթացի ինտելեկտուալ բաղադրիչը առաջնային սեփականությունն է:

Ինչ վերաբերում է ֆինանսական վարձակալությանը, ապա դրա առարկան կարող է լինել նյութական կամ ոչ նյութական: Եթե ​​մենք խոսում ենք ոչ նյութական ակտիվի մասին, որը ընկերությունը ստացել է ֆինանսական վարձակալության գործարքի արդյունքում, ապա այն ճանաչվում և հաշվառվում է սույն ստանդարտին համապատասխան: Լրատվամիջոցների նյութերի, փաստաթղթերի, ձեռագրերի, արտոնագրերի և այլ նմանատիպ ոչ նյութական ակտիվների սեփականության հաշվառման գործընթացները կարգավորվում են սույն ստանդարտով` առանց որևէ էական բացառությունների: Իհարկե, ընկերությունն իրավունք ունի ինքնուրույն սահմանել բացառություն ՀՀՄՍ 38-ից այն դեպքում, երբ գործունեությունը, գործառնությունը կամ արտադրանքն ամբողջությամբ այնքան մասնագիտացված է, որ պահանջում է անհատական ​​մոտեցում այս հարցին:

ՖՀՄՍ ՀՀՄՍ 38 - կիրառման առանձնահատկություններ

Համաձայն ՀՀՄՍ 38-ի կանոնակարգերի՝ այս տեսակի ակտիվն առաջին հերթին պետք է ունենա նույնականացման հատկություն: Հիմնական սկզբունքն այն է, որ նյութական ակտիվը կարելի է տարբերել գուդվիլից: Ակտիվը կարող է նույնականացվել, եթե այն կարող է առանձին վաճառվել, փոխանցվել, գրավադրվել, պաշտպանվել արտոնագրով/արտոնագրով, վարձակալվել, փոխանակվել մեկ այլ ակտիվի հետ՝ ընկերությունից և նրա այլ ակտիվներից առանձին, և հանդիսանում է մտավոր սեփականության, պայմանագրային և այլ օրինականության արդյունք: իրավունքները։ Ընկերության գուդվիլը, որն առաջանում է ձեռնարկատիրական գործունեության միավորման արդյունքում, նաև ակտիվ է, որը ձեռնարկությանը տալիս է բիզնեսի միավորման և ակտիվների միաձուլման առավելությունները: Նման գործարքի որոշ ակտիվներ չեն կարող անհատապես նույնականացվել, ուստի կազմակերպության համար դրանց տնտեսական օգուտը ճանաչվում է որպես ամբողջություն ձեռնարկատիրական գործունեության միավորման մեջ:

Ոչ նյութական ակտիվները ներառում են մտավոր սեփականության օբյեկտների բավականին մեծ խումբ, տարբեր ձևերով արտահայտված գիտելիքներ, տեխնիկական գիտելիքներ, բացառիկ իրավունքների և հնարավորությունների օբյեկտներ, ներառյալ տարբեր թույլտվություններ, քվոտաներ, բացառիկ պայմանագրեր և այլ նմանատիպ ակտիվներ: Ոչ բոլոր օբյեկտները, որոնք պատկանում են ոչ նյութական ակտիվի արտաքին սահմանմանը, իրականում այդպիսին են: Հետևաբար, եթե հոդվածը կամ նյութը չի համապատասխանում որպես ոչ նյութական ակտիվ անհատ ճանաչելու չափանիշներին, ապա այդպիսի միավորի ձեռքբերման ծախսումները ճանաչվում են որպես ծախսեր, երբ դրանք կատարվում են:

Կազմակերպությունը կարող է ողջամտորեն պնդել, որ տվյալ տեսակի ակտիվը գտնվում է իր վերահսկողության տակ, երբ ունի ակտիվի ռեսուրսում ներառված տնտեսական օգուտները ստանալու բոլոր իրավունքները: Նպաստները վերահսկելու և այդ առավելություններին երրորդ անձանց հասանելիությունը սահմանափակելու կարողությունը սովորաբար բխում է ընկերության օրինական սեփականության իրավունքից, որն անվիճելի է դատարանում: Թեև ժամանակակից պրակտիկայում կան բավարար օրինակներ, երբ այդպիսի ակտիվ կա, սակայն դրա առանձնահատկություններից ելնելով դրա նկատմամբ օրինական իրավունք չկա: Օրինական իրավունքների առկայությունը վերահսկողության առաջացման նախապայման չէ, սակայն այն հեշտացնում է այն և առնվազն հնարավորություն է տալիս ընկերությանը բացահայտել այդպիսի օբյեկտը որպես ոչ նյութական ակտիվ:

Օրինակ, աշխատողների մտավոր գիտելիքները չեն կարող համարվել ընկերության ոչ նյութական ակտիվներ ոչ միայն դրա արժեքը հստակ գնահատելու և որպես վաճառքի օբյեկտ առանձնացնելու անհնարինության պատճառով, այլ ավելի շուտ՝ դրա նկատմամբ իր իրավունքները լիովին պաշտպանելու անկարողության պատճառով։ գիտելիք նույնիսկ որպես գործատու պայմանագրով: Հետևաբար, ոչ նյութական ակտիվը և դրա տիրապետումից ստացվող ապագա տնտեսական օգուտները կարող են ներառել միայն այնպիսի շահույթ, որը ընկերությունը կստանա և կզգա ուղղակիորեն, և որի առաջացման վրա նա կարող է ողջամտորեն հույս դնել: Օրինակները ներառում են վաճառքից կամ կրկնօրինակումից ստացված դրամական հոսքերը, ծախսերի օպտիմալացումը, ընկերության այլ գործընթացների արդյունավետության բարձրացումը և այլն:

Ոչ նյութական ակտիվներն ունեն մեկ բացառիկ հատկություն՝ դրանք գրեթե երբեք չեն արդիականացվում, փոխարինվում կամ բարելավվում: Հետևաբար, ոչ նյութական ակտիվի հետ կապված բոլոր ծախսերը դրա սկզբնական օգտագործումից հետո հիմնականում կրում են կազմակերպության բիզնեսը որպես ամբողջություն: Հետևաբար, չափազանց հազվադեպ է, որ ոչ նյութական ակտիվի հաշվեկշռային արժեքը փոխվում է այս գույքի հետ կապված նոր ծախսերի պատճառով: Ընդհանուր առմամբ, կարելի է ասել, որ ոչ նյութական ակտիվի պահպանման և զարգացման ծախսումները ճանաչվում են շահույթում կամ վնասում՝ այն ենթադրությամբ, որ դրանք չեն կարող առանձնացվել բիզնեսի զարգացման և պահպանման ընդհանուր ծախսերից:

Այս տեսակի ցանկացած ակտիվ, որը կարող է արժանահավատորեն նույնականացվել, ճանաչվում է, երբ միավորի արժեքը կարող է գնահատվել, և կազմակերպությունը ողջամտորեն ակնկալում է ապագա տնտեսական օգուտներ դրա օգտագործումից: Ոչ նյութական ակտիվի սկզբնական չափումը ՖՀՄՍ 38-ի պահանջներին համապատասխան միշտ կատարվում է ինքնարժեքով: Ակտիվների օգտագործումից «ապագա տնտեսական օգուտների» չափանիշը ընկերության սուբյեկտիվ մասնագիտական ​​դատողությունն է, որը պետք է հիմնված լինի օբյեկտիվ գնահատականների և բոլոր հնարավոր մասնագիտական ​​աղբյուրներից ստացված տվյալների վրա, որոնց կարծիքը ընկերությունը կարող է ողջամտորեն վստահել:

Ակտիվների արժեքը, որպես կանոն, ներառում է ընկերության բոլոր դրամական ծախսերը այս ոչ նյութական ակտիվի գնման, գործարքի պատրաստման համար՝ հաշվի առնելով միջնորդավճարները, կատարման և այս գործարքի հետ կապված այլ ծախսերը: Ինչպես արդեն նշվել է, ձեռքբերման և իրականացման գործընթացի արդյունքում ընկերությունն ակնկալում է ստանալ որոշակի տնտեսական օգուտներ, որոնց համար շահագրգռված է այս ակտիվով: Ոչ նյութական ակտիվի արժեքը միշտ չափվում է իրական արժեքով, և այդպիսի ակտիվի ձեռքբերման ծախսումները ճանաչվում են որպես ընկերության ծախսեր, երբ դրանք տեղի են ունենում:

Եթե ​​կազմակերպությունը ակտիվը հաշվառում է սկզբնական արժեքով` համաձայն ՀՀՄՍ 38-ի, այն հաշվառում է դրա արժեքը` հանած սկզբնական ճանաչմանը հաջորդած ցանկացած մաշվածությունից և արժեզրկումից կորուստները: Եթե ​​կազմակերպությունը հաշվառում է իր ակտիվի տեսակը վերագնահատված մոդելով, ապա վերագնահատման ամսաթվի դրությամբ գնահատման իրական արժեքը կրճատվում է կուտակված մաշվածությունից և արժեզրկումից կորուստներով: Այս մոտեցման համաձայն, իրական արժեքը որոշվում է մասնագիտական ​​դատողության հիման վրա՝ հիմնված հանրային շուկայի տվյալների վրա:

ՖՀՄՍ 38-ով ընդգրկված ակտիվների խմբավորումը հաշվառելիս կա նյութական ակտիվների առանձին տեսակ, որը պահանջում է անհատական ​​փոխհատուցում: Խոսքը ոչ նյութական ակտիվների մասին է, որոնք ստեղծվում են ընկերության կողմից ինքնուրույն։ Նման ակտիվները դժվար է գնահատել և ճանաչել, քանի որ կան հատուկ խնդիրներ՝ որոշելու, թե երբ է այդպիսի ակտիվը գոյանում և արժանահավատորեն որոշել դրա արժեքը: Ընկերությունը պետք է առաջնորդվի ՀՀՄՍ 38-ի ընդհանուր դրույթներով՝ կապված ինքնուրույն ստեղծված ակտիվների հետ՝ առանց որևէ էական բացառության: Ընկերությունը գնահատումներ է իրականացնում ակտիվների ստեղծման երկու արտադրական փուլերում՝ հետազոտություն և մշակում:

Հետազոտությունը հնարավորություն է տալիս հասկանալ ակտիվի հիմնարար կիրառելիությունը տնտեսական օգուտներ ստանալու համար, իսկ զարգացման փուլը արտադրանքը որոշակի շերտի վերածելն է, որը կարող է ապահովել նրա առանձնացումը ընկերությունից փոխանակման, վաճառքի և այլ եկամուտների և օգուտների արդյունահանման համար: Եթե ​​ստեղծված ակտիվը հետևում է ճանաչման տրամաբանությանը, ինչպես մյուս ոչ նյութական ակտիվները, ապա ընկերությունն իրավունք ունի հաշվառել այն ՖՀՄՍ 38 ստանդարտի համաձայն, երբ ստեղծված ակտիվը կարող է տնտեսական օգուտներ առաջացնել ձեռնարկության համար միայն դրա հետ միասին այլ ակտիվներ, այնուհետև ընկերությունը պետք է դրանք բացահայտի դրամաստեղծ միավորներ ճանաչման կանոններին համապատասխան:

Ամեն դեպքում, ընկերությունը պետք է օգտագործի ակտիվի ինքնարժեքի հաշվարկման մեթոդ, որը օգտվողների լայն շրջանակին հնարավորություն կտա հասկանալ ակտիվի արտադրության վրա ծախսված ծախսերի կառուցվածքը: Բացի այդ, ոչ նյութական ակտիվի ստեղծման գործընթացը պետք է ապահովվի կարգավորող փաստաթղթերով (բիզնես պլան, տեխնիկական բնութագրեր), տեխնիկական նյութերով և նման արտադրանքի արտադրության համար անհրաժեշտ անձնակազմով:

Յուրաքանչյուր ճանաչված ոչ նյութական ակտիվի համար ընկերությունը, հիմնվելով փաստական ​​տեղեկատվության վրա, որոշում է այս ակտիվի օգտակար ծառայության ժամկետը որպես վերջավոր կամ անորոշ: Եթե ​​ակտիվն ունի սահմանափակ օգտակար ժամկետ և ակնկալվում է, որ այն հետագայում կօտարվի, ընկերությունը կանխատեսում է տնտեսական օգուտների միավորի չափը, որը ընկերությունը ակնկալում է ստանալ ակտիվից: Ընկերությունը պետք է հաշվառի ակտիվը, քանի որ չունի որոշակի օգտակար կյանք, եթե դրա կիրառելիության վերլուծությունը չի հայտնաբերել այս ապրանքի/ակտիվների օգտագործման կանխատեսելի սահմանափակումներ:

Սահմանափակ օգտակար կյանքով ակտիվի մաշվածությունը համակարգված կերպով տեղի է ունենում դրա ողջ օգտակար ծառայության ընթացքում՝ սկսած այն պահից, երբ ակտիվն իրականում կարող է օգտագործվել: Նման ակտիվի մնացորդային արժեքը տրամաբանորեն զրոյական է, եթե երրորդ կողմի կողմից չկա պարտավորություն՝ գնելու ակտիվը դրա օգտակար ծառայության ժամկետի վերջում կամ այլընտրանքային շուկայում, որտեղ այս տեսակի ակտիվը կարող է վաճառվել, և պահանջարկը կկատարվի: ողջամտորեն հավանական է. Ակտիվների մաշվածության ժամկետը պետք է վերլուծվի առնվազն ֆինանսական տարին մեկ անգամ, և եթե առկա է անհամապատասխանություն նախնական գնահատականների հետ, ապա այն պետք է ճշգրտվի նոր տվյալների հետ:

Ընկերությունը գնահատում է ակտիվը արժեզրկման նշանների համար՝ համաձայն հատուկ ստանդարտի: Այս տեսակի ակտիվն ապաճանաչվում է կազմակերպության կողմից, երբ այն օտարվում է կամ երբ դրա օգտագործումից հետագա օգուտներ չեն ակնկալվում: Օտարումից ստացված շահույթը կամ վնասը հաշվարկվում է որպես օտարումից ստացված հասույթի և ակտիվի հաշվեկշռային արժեքի տարբերություն:

ՖՀՄՍ ՀՀՄՍ 38-ը պահանջում է, որ ընկերությունները բացահայտեն իրենց նյութական ակտիվների վերաբերյալ տեղեկատվության առավել ամբողջական և մանրամասն ցանկը, որպեսզի ֆինանսական հաշվետվությունների օգտագործողները կարողանան հնարավորինս լիարժեք վերլուծել կորպորատիվ հաշվետվությունների այս բաժինը՝ առանց էական դժվարությունների: Այսպիսով, ընկերությունները պետք է իրենց հաշվետվության մեջ բացահայտեն տարբերակված տեղեկատվություն ձեռք բերված և ինքնուրույն արտադրված ոչ նյութական ակտիվների վերաբերյալ կոնկրետության, օգուտների և շահույթների ակնկալիքների, բիզնեսում օգտագործման պայմանների, արժեքի, մաշվածության, ակտիվից կամ շահույթ ստեղծող միավորների խմբից ստացված մուտքերի վերաբերյալ, Արժեզրկումից կորուստներ և տվյալների հաշվեկշռային արժեքի, օտարման կանխատեսումների և ակտիվի վերաբերյալ այլ էական ֆինանսական տեղեկատվության այլ փոփոխություններ:

Այս դեպքում դա անհրաժեշտ չէ, բայց նպատակահարմար է տրամադրել ոչ նյութական ակտիվի օգտագործման տնտեսական կանխատեսման համառոտ նկարագրությունը, ինչպես նաև տրամադրել տեղեկատվություն այն մասին, թե արդյոք ընկերություններին են պատկանում նմանատիպ տնտեսական նշանակության այլ օբյեկտներ, որոնք չեն ճանաչվում որպես: ակտիվներ՝ ճանաչման չափանիշներին չհամապատասխանելու պատճառով:

Եզրակացություններ և եզրակացություն

Ժամանակակից բիզնեսում ոչ նյութական ակտիվները վաղուց իրենց կարևորությամբ հավասար են նյութականներին, իսկ որոշ ոլորտներում դրանք գերազանցում են դրանց: Սա պայմանավորված է բիզնեսի որոշակի տեսակների առանձնահատկություններով և թվային տնտեսության համաշխարհային միտումով, որտեղ գիտելիքն ու տեխնոլոգիաները առաջատար դեր են խաղում մրցունակության և բիզնեսի հաջողության հարցերում: ՖՀՄՍ ՀՀՄՍ 38-ը կարող է օգտակար գործիք լինել ժամանակակից հաշվապահների և ֆինանսիստների համար, որոնք կապված են այն ձեռնարկությունների հետ, որոնց բիզնեսը մեծապես կախված է ոչ նյութական ակտիվներից: Պրոֆեսիոնալ մոտեցումն այս թեմային կարող է ապահովել ճիշտ ֆինանսական հաշվետվությունների ձևավորում, որոնք գործնական մեծ արժեք կունենան ընկերության արտաքին և ներքին օգտագործողների համար։